Як роз’яснюють податківці в «ЗІР»*, у загальному випадку оподаткування ПДВ операцій за договорами комісії регулюються нормами п. 189.3-189.5 ПКУ. Відповідно до п. 189.4 ПКУ, дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 та 198 ПКУ.
* Відповідь на запитання: «Як оподатковуються ПДВ операції з експорту товарів у межах договорів комісії?»
Однак, норми п. 189.3 - 189.5 ПКУ не поширюються на операції з експортування товарів за межі митної території України (п. 189.6 ПКУ). Тому при передачі товару від комітента до комісіонера у випадку, зазначеному в запитанні, ПЗ з ПДВ у комітента не виникає.
Операції з експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений належно оформленою митною декларацією, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою згідно з пп. 195.1.1 ПКУ. Датою виникнення податкових зобов'язань у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, адже товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією.
Отже, при експорті товарів за межі митної території України податкові зобов'язання з ПДВ визначаються на дату фактичного здійснення такого експорту, тобто на дату оформлення митної декларації митним органом. Експорт товарів із залученням комісіонера не впливає на порядок визначення податкових зобов'язань з ПДВ.
Право на застосування нульової ставки ПДВ і, відповідно, на отримання бюджетного відшкодування має продавець експортної продукції – її власник (див. тут). При отриманні комітентом авансової оплати вартості товарів, що експортуються комісіонером, жодних податкових наслідків не виникає.
Згідно з п. 12 Порядку №1307 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі "Отримувач (покупець)" зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "300000000000". У верхній лівій частині такої накладної у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України (п. 8 Порядку №1307). У графі 8 зазначається код ставки 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (п. 16 Порядку №1307).
Бухгалтерський облік операцій за договором комісії ведеться за такою схемою:
Таблиця 1. Облік у комітента
|
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Передано товар на комісію |
283 |
281 |
|
Отримано звіт комісіонера про реалізацію товару на експорт, відображено дохід від реалізації товару за курсом отриманої передоплати |
377 |
362 |
|
Відображено дохід від реалізації товару за курсом на дату продажу товару, зазначену в звіті комісіонера |
362 |
702 |
|
Списано собівартість товару |
902 |
283 |
|
Отримано від комісіонера оплату за реалізований товар |
316 |
377 |
|
Здійснено продаж 65% валютної виручки* |
311 |
316 |
|
Залишок непроданої валютної виручки зараховано на поточний валютний рахунок |
312 |
316 |
|
Отримано акт від комісіонера про надані послуги, відображено витрати на оплату послуг комісії |
93 |
631 |
|
Суму ПДВ на послуг комісії віднесено до ПК на підставі отриманої ПН від комісіонера |
641 |
631 |
|
Здійснено оплату послуг комісіонера |
631 |
311 |
* Облік результату продажу валюти та курсових різниць для спрощення прикладу не зазначаємо
Таблиця 2. Облік у комісіонера
|
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Прийнято товар на комісію |
024 |
— |
|
Відображено відвантаження товару на експорт датою митної декларації |
362 |
702 |
|
Списано товар з позабалансу |
— |
024 |
|
Відображено виключення з доходу на суму відвантаженого товару і нараховано заборгованість перед комітентом |
704 |
685 |
|
Відображено дохід від наданих послуг комітенту, підписано акт |
361 |
703 |
|
Відображено ПЗ з ПДВ на послуги комісії |
703 |
641 |
|
Отримано виручку від реалізації товару на комісії |
316 |
362 |
|
Виручка без обов’язкового продажу зарахована на рахунок комісіонера |
312 |
316 |
|
Виручка перерахована комітенту |
685 |
312 |
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись