Безоплатне харчування як заробітна плата: що в бухобліку? (аудіоверсія)

ПДФО, військовий збір та ЄСВ

Якщо надання харчування працівникам передбачено трудовим або колективним договором (зокрема в розділі «Оплата праці»), його вартість вважається складовою заробітної плати як інша заохочувальна чи компенсаційна виплата (пп. 2.3.4 Інструкції №5).

Якщо ж положення про харчування у трудовому або колективному договорі відсутні, роботодавець може затвердити окреме Положення про харчування працівників або видати відповідний наказ, у якому визначити умови надання харчування та перелік працівників, які мають на нього право. У такому разі для цілей оподаткування вартість харчування розглядатиметься як додаткове благо.

В обох випадках вартість харчування, спожитого кожним працівником, оподатковується:

• ПДФО – за ставкою 18%; 
• військовим збором (ВЗ) – за ставкою 5%. 

Підстава – пп. 164.2.17, пп. 165.1.39 ПКУ та п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Причому оскільки харчування надається безоплатно, для цілей оподаткування його вартість визначається за звичайними цінами. При цьому для розрахунку ПДФО застосовується «натуральний» коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ. За ставки ПДФО 18% такий коефіцієнт становить 1,219512.

Для розрахунку військового збору «натуральний» коефіцієнт не застосовується.

У Податковому розрахунку за формою №4ДФ вартість харчування відображається:

• з ознакою доходу «101» – якщо харчування є складовою заробітної плати; 
• з ознакою доходу «126» – якщо харчування визнається додатковим благом. 

Щодо ЄСВ, то відповідно до ст. 7 Закону про ЄСВ базою нарахування єдиного внеску є суми заробітної плати та винагород за цивільно-правовими договорами.

Тому, якщо вартість харчування включається до фонду оплати праці, ЄСВ нараховується на загальних підставах за ставкою 22%.

Хоча додаткове благо формально не є ані заробітною платою, ані винагородою за цивільно-правовим договором, пп. 2.3.4 Інструкції №5 відносить оплату харчування працівників до виплат соціального характеру, які входять до фонду оплати праці. Отже, навіть у разі оформлення харчування як додаткового блага його вартість є базою для нарахування ЄСВ.

ПДВ

Відповідно до пп. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з постачання товарів та послуг на митній території України, у тому числі їх безоплатне постачання.

Тому безоплатне харчування працівників вважається операцією з постачання та є об’єктом оподаткування ПДВ.

Згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не може бути нижчою за:

• ціну придбання – для придбаних товарів; 
• звичайну ціну – для самостійно виготовлених товарів чи послуг. 

Отже:

• якщо страви готуються безпосередньо на підприємстві, база оподаткування ПДВ визначається виходячи зі звичайної ціни таких страв; 
• якщо харчування придбавається в іншого суб’єкта господарювання – виходячи з ціни придбання. 

Оскільки харчування надається безоплатно, база оподаткування перевищуватиме фактичну ціну постачання. У такому разі необхідно скласти дві податкові накладні (п. 15 Порядку №1307):

• першу – на фактичну ціну постачання (тобто на 0 грн); 
• другу – на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання. 

Бухгалтерський облік

Розглянемо порядок відображення операцій в бухгалтерському обліку на прикладі.

Приклад.

Підприємство організувало харчування для 50-ти працівників, зайнятих на виробництві меблів, у власній їдальні. Виробнича собівартість харчування склала 275 000,00 грн. Вартість харчування на одного працівника в день (виходячи зі звичайних цін) становить 300,00 грн (у т. ч. ПДВ – 50,00 грн). За місяць кожен працівник безоплатно отримав харчування на суму 6600,00 грн (300,00 грн х 22 роб. дні). 

Отже, загальна вартість поставлених обідів за місяць виходячи із звичайних цін становить 330 000 грн (у т. ч. ПДВ – 55 000 грн). 

Визначимо суму ПДФО з урахуванням «натурального» коефіцієнта:

• 330 000,00 грн х 1,21951 = 402 438,30 х 18% = 72 438,89 грн.

ВЗ розраховується без коефіцієнта:

• 330 000,00 грн х 5% = 16 500,00 грн.

Розраховуємо ЄСВ:

• 330 000,00 грн х 22% = 72 600,00 грн.

Бухоблік операцій з надання працівникам безоплатного харчування показано в таблиці:

Висновки

Безоплатне харчування працівників, яке передбачено трудовим договором, є частиною заробітної плати. Відповідно вартість такого харчування, розрахована за звичайними цінами, оподатковується ПДФО,ВЗ, а також не неї нараховується ЄСВ. Безоплатне постачання обідів є реалізацією як в бухгалтерському, так і в податковому обліку (об’єктом оподаткування ПДВ).