Нюанси бухгалтерського та податкового обліку експортних операцій

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку, відповідно до П(С)БО 15 і П(С)БО 16, за датою отримання передоплати дохід у постачальника-експортера не виникає. Визнається такий дохід, а разом з ним і витрати, пов'язані з його отриманням, на дату переходу права власності на відвантажений покупцеві товар. Така дата переходу права власності встановлюється договором купівлі-продажу товару.

Крім того, розрахунки з нерезидентом найчастіше ведуться в іноземній валюті. Тому, крім обліку операції з реалізації товарів, постачальнику потрібно вести облік валютних операцій, за правилами, встановленими П(С)БО 21.

Як правило, кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку виглядає в даному випадку так:

Податковий облік

ПДВ. Експортні операції обкладаються ПДВ за ставкою 0%. Але у експортера є обов'язок виписати податкову накладну (за датою оформлення митної декларації), тип причини такої податкової накладної - «07». 

Також, експортна операція відображається в рядку 2 декларації з ПДВ (і в додатку Д5 до такої декларації). Відбувається таке відображення на підставі відповідної митної декларації.

Податок на прибуток. Якщо експортна операція є контрольованою (критерії встановлені п. 39.2 ПКУ), то платник податку зобов'язаний порівняти договірну ціну з ціною, яка відповідає принципу витягнутої руки (звичайна ціна) і, якщо договірна ціна нижче, збільшити фінансовий результат до оподаткування на таку різницю. Таке коригування відображається в рядку 03 декларації з податку на прибуток (у загальному підсумку), а також в додатку РІ до такої декларації.

Якщо ж експортна операція не є контрольованою, коригування фінансового результату за нею проводити не потрібно.

Таким чином, те, які суми доходів і витрат за цією операцією будуть відображені в бухгалтерському обліку, безпосередньо впливатиме на розмір об'єкта оподаткування - фінансового результату до оподаткування.