Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку, відповідно до П(С)БО 15 і П(С)БО 16, за датою отримання передоплати дохід у постачальника-експортера не виникає. Визнається такий дохід, а разом з ним і витрати, пов'язані з його отриманням, на дату переходу права власності на відвантажений покупцеві товар. Така дата переходу права власності встановлюється договором купівлі-продажу товару.
Крім того, розрахунки з нерезидентом найчастіше ведуться в іноземній валюті. Тому, крім обліку операції з реалізації товарів, постачальнику потрібно вести облік валютних операцій, за правилами, встановленими П(С)БО 21.
Як правило, кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку виглядає в даному випадку так:
|
№ |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума |
|
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Отримано на розподільчий рахунок передоплату від іноземного покупця. Курс НБУ — 30,00 грн |
316 |
681 |
1000,00€ |
|
2. |
Перераховано валюту для обов'язкового продажу. Курс НБУ — 31,00 грн. |
334 |
316 |
650,00€ |
|
3. |
Решту валюти перераховано на поточний валютний рахунок |
312 |
316 |
350,00€ |
|
4. |
Відображено курсову різницю (31,00 – 30,00) х 1000,00€ = 1000,00 |
316 |
714 |
0,00€ |
|
5. |
Відображено кошти, зараховані на поточний рахунок від продажу валюти (курс МВБ — 32,00), і визнано дохід від додатної різниці між ціною продажу іноземної валюти і її балансовою вартістю (32,00 – 31,00) х 650,00€ = 650,00 |
311
|
334
|
650,00€ 20800,00 650,00 |
|
6. |
Перейшло право власності на товар згідно із договором (за датою відвантаження, перетину митного кордону тощо) |
362 |
702 |
1000,00€ |
|
7. |
Проведено залік заборгованостей |
681 |
362 |
1000,00€ |
|
8. |
Визнані витрати у сумі собівартості реалізованих товарів (сума умовна) |
902 |
281 |
5000,00 |
Податковий облік
ПДВ. Експортні операції обкладаються ПДВ за ставкою 0%. Але у експортера є обов'язок виписати податкову накладну (за датою оформлення митної декларації), тип причини такої податкової накладної - «07».
Також, експортна операція відображається в рядку 2 декларації з ПДВ (і в додатку Д5 до такої декларації). Відбувається таке відображення на підставі відповідної митної декларації.
Податок на прибуток. Якщо експортна операція є контрольованою (критерії встановлені п. 39.2 ПКУ), то платник податку зобов'язаний порівняти договірну ціну з ціною, яка відповідає принципу витягнутої руки (звичайна ціна) і, якщо договірна ціна нижче, збільшити фінансовий результат до оподаткування на таку різницю. Таке коригування відображається в рядку 03 декларації з податку на прибуток (у загальному підсумку), а також в додатку РІ до такої декларації.
Якщо ж експортна операція не є контрольованою, коригування фінансового результату за нею проводити не потрібно.
Таким чином, те, які суми доходів і витрат за цією операцією будуть відображені в бухгалтерському обліку, безпосередньо впливатиме на розмір об'єкта оподаткування - фінансового результату до оподаткування.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись