Учет активов, передаваемых дочернему предприятию

Порядок учета таких активов зависит от того, передается ли на них право собственности или у дочернего предприятия такие активы только временно хранятся или используются (есть обязанность их вернуть).

Например, если необоротные активы передаются дочернему предприятию в оперативную аренду, то такие активы продолжают находится на балансе у головного предприятия. Расходы по их содержанию, как правило, несет дочернее предприятие-арендатор, а в доходы головного предприятия попадает сумма арендной платы.

То же касается возвратной финпомощи (займов). Поскольку у дочернего предприятия есть обязанность такую финпомощь вернуть, то в обычных условиях (если срок давности не истек и обязанность возврата сохраняется) такая финпомощь отражается в учете головного предприятия как прочая дебиторская задолженность, а у дочернего предприятия – как долгосрочные или краткосрочные займы. 

Что касается активов, которые передаются головным предприятием дочернему без обязанности возврата, нужно проанализировать основания для такой передачи. 

Известно, что имущество дочернего предприятия формируется за счет активов головного предприятия. Передача такого имущества должна оформляться в качестве взноса учредителя в уставный капитал дочернего предприятия, размер и порядок формирования которого должен предусматриваться в уставе. 

В уставный капитал могут вноситься:

• денежные средства;
• необоротные активы (основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы);
• оборотные активы (производственные запасы, МБП, полуфабрикаты, готовая продукция, товары, продукция сельскохозяйственного производства, животные на выращивании и откорме для сельскохозяйственных предприятий).

Документами, удостоверяющими факт уплаты в уставный капитал, являются платежное поручение о перечислении денежных средств на расчетный счет дочернего предприятия, акт приема-передачи других активов, подписанный представителями предприятий. 

Учитывая требования П(С)БУ 12, взнос головного предприятия в уставный капитал дочернего приводит к появлению в составе активов головного предприятия, начиная с даты внесения активов,  долгосрочных финансовых инвестиций (Дт 141 Кт 311, 20, 28 и т.д.), которые учитываются по методу участия в капитале. 

Первоначально финансовые инвестиции оцениваются по их себестоимости. Но уже на дату баланса они отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале.

Но: финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале на дату баланса отражаются по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (дочернего предприятия, в данном случае), без учета тех изменений, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования. 

Таким образом, анализируя финансовую отчетность дочернего предприятия на предмет изменения собственного капитала, головное предприятие должно исключить влияние на размер такого собственного капитала (в частности, чистой прибыли или убытков) бесплатно переданных такому дочернему предприятию активов, сверх заявленного размера уставного капитала. 

Поскольку в случае предоставления сумм безвозвратной финансовой помощи, безвозмездному предоставлению товаров (работ, услуг) не в качестве взноса в уставной капитал,  у дочернего предприятия - получателя таких «подарков» возникает доход в сумме их стоимости.

Примеры бухгалтерского учета таких «подарков» с корреспонденцией счетов вы можете посмотреть тут.

Налоговый учет головным предприятием таких «подарков» также не сложен:

- хоть головное предприятие и дочернее предприятие являются связанными лицами, в случае, если они являются резидентами, контролируемые операции не возникают. И в части налога на прибыль, у головного предприятия такие «подарки», при их списании в бухгалтерском учете в расходы, уменьшают финансовый результат до налогообложения. Такой финансовый результат является объектом обложения налога на прибыль, и корректировок на сумму таких «подарков» в НКУ на сегодня не предусмотрено;

- НДС облагаются только операции по поставке товаров (к ним относятся также необоротные активы, материалы и т.д.). Безвозвратная финансовая помощь не является объектом обложения НДС. Если головное предприятие, например, бесплатно передает дочернему предприятию ОС, то базой обложения будет балансовая остаточная стоимость такого ОС (п. 188.1 НКУ). При этом нужно будет выписать две налоговые накладные – одну с нулевой ценой на дочернее предприятие, вторую – на разницу между нулевой ценой и балансовой стоимостью ОС на себя (тип причины 16).