Облік створеної комп'ютерної програми

Відповідно до пп. 7 НП(С)БО 8, витрати на розробку, у тому числі й ІТ-продукту, можуть бути визнані НМА тільки за умови, що підприємство має:

• намір, технічну можливість та ресурси для доведення НМА до стану, в якому він придатний для реалізації або використання;
• можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання НМА;
• інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних з розробкою НМА.

Як правило, у підприємств – розробників комп’ютерних програм усі наведені вище умови виконуються. А тому фактично понесені витрати на створення програми та доведення її до стану, придатного для використання, слід збирати протягом усього періоду створення на Дт субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Сюди потраплять всі витрати, пов’язані із створенням програми. Загальний перелік витрат, які складають первісну вартість НМА, наведено у пп. 11 НП(С)БО 8, зокрема:

• витрати на заробітну плату працівників та гіг-спеціалістів (Дт 154 — Кт 661) та нарахування ЄСВ на неї (Дт 154 — Кт 651);
• витрата матеріалів, пов’язаних з розробкою конкретного ІТ-продукту (Дт 154 — Кт 20, 22 тощо);
• амортизація, нарахована на комп’ютерне та інше обладнання (сервери, графічні планшети тощо), що використовувалося при розробці ІТ-продукту (Дт 154 — Кт 131);
• вартість послуг, отриманих від сервісних ІТ-компаній, які пов’язані з розробкою конкретного ІТ-продукту (Дт 154 — Кт 631, 685);
• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ІТ-продукту до стану, у якому він придатний для використання за призначенням (Дт 154 — Кт 23).

Після того, як програма буде розроблена і готова до використання, її слід ввести в експлуатацію, як НМА. Для цього робиться проводка: Дт 125 «Авторське прво та суміжні з ним права» - Кт 154.

Порядок подальшої реалізації програми залежатиме від умов її продажу. Так, якщо:  

1) продаватимуться права на використання ІТ-продукту (програми), то йдеться про роялті. Адже під роялті розуміють будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права використовувати об’єкт права інтелектуальної власності (пп. 14.1.225 ПКУ). До таких об’єктів відносять у т.ч. й комп’ютерні програми.

В момент нарахування роялті визнають інший операційний дохід (пп. 5, 7 і 20 НП(С)БО 15): Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» — Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Щомісяця після формування витрат на надання права доступу до програми підприємство має віднести такі витрати на дебет субрахунку 949. До витрат на надання права користування програмою потрапляє нарахована амортизація на НМА (Дт 949 — Кт 133), а також, можливо, й інші витрати, пов’язані з наданням такого права (Дт 949 — Кт 661, 651, 631 тощо);

2) продаж розтиражованих копій програми. У цьому випадку підприємство створює примірники програми і буде їх реалізувати як товар. 

Так, якщо продаються матеріальні копії програми (на дисках, флешках тощо), то слід всі витрати на створення такого матеріального носія зібрати на рахунку 23. 

До витрат на виробництво потраплять, зокрема:

• витрати матеріалів на створення (придбання) матеріального носія вашої продукції, тобто флешки чи диску (Дт 23 — Кт 20, 22);
• амортизація НМА (Дт 23 — Кт 133), та інших основних засобів, що брали участь у створенні матеріальних копій програми (Дт 23 — Кт 131, 132);
• нарахована заробітна плата працівникам, які займалися створенням таких матеріальних копій, та нарахування ЄСВ на неї (Дт 23 — Кт 661, 651);
• інші витрати (Дт 23 — Кт 631, 685), у тому числі й загальновиробничі (Дт 23 — Кт 91).

Матеріальні копії програми оприбутковуються проводкою: Дт 26 – Кт 23.

Якщо програма розповсюджуватиметься в електронному вигляді (скачуватиметься з певного ресурсу тощо), то в обліку відображати створення її копій на рахунку 26 не потрібно, оскільки такий актив не матиме матеріальної форми. Всі витрати, понесені на його створення, протягом місяця відразу слід списувати на витрати періоду із кредиту рахунка 23.

Дохід від продажу примірників програми відображається за загальними правилами, але з урахуванням того, матеріальний це актив чи віртуальний. Так, у момент:

• передачі матеріального екземпляру програми  слід визнавати дохід від реалізації готової продукції: Дт 36 — Кт 701 і одночасно списувати його собівартість: Дт 901 — Кт 26;
• скачування програми в електронному вигляді  слід визнавати дохід від реалізації послуги: Дт 36 — Кт 703 і наприкінці місяця списати собівартість такого віртуального продукту, сформовану за період, на витрати: Дт 903 — Кт 23.

Наразі пільг з ПДВ щодо постачання програмної продукції немає, тож всі наведені вище операції оподатковуються ПДВ в загальному порядку.

Висновок: Самостійно створена програма обліковується зазвичай як НМА. Бухоблік реалізації програм залежить від умов постачання та форми (матеріальне чи нематеріальна) в якій здійснюється постачання. Пільг щодо ПДВ наразі немає.