Виправлення помилки із неправильного визначення амортизації

Бухоблік

Усі помилки, допущені у бухгалтерському обліку, у фінансовій звітності можна розподілити на дві групи:

1) які не вплинули на суму доходів і витрат за попередні звітні періоди;

2) які вплинули на суму доходів і витрат за попередні періоди і внаслідок цього на суму прибутку за ці періоди, яка сформувала показник нерозподіленого прибутку в балансі на початок звітного року.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Неправильно нарахована сума амортизації протягом декількох років впливала на фінрезультат підприємства попередніх періодів у вигляді неправильно визначеної суми витрат, тому така помилка виправляється шляхом коригування сальдо рахунку 44 на початок звітного року, тобто на початок 2016 року, у якому й було виявлено помилку.

Відповідно до Інструкції №291 під час виправлення помилки в кореспонденції з рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» можуть бути рахунки класу 1-6 залежно від суті помилки. Пояснюється це тим, що хоч помилка й зачепила рахунки обліку доходів (клас 7) чи витрат (клас 9), та за підсумками року, коли була допущена неточність, вони вже закрилися на фінрезультат (рахунок 79), а той, своєю чергою, на рахунок 44.

Тому виправлення помилки із заниження сум амортизації за минулі періоди слід відобразити таким проведенням: Дт 44 Кт 13. Що ж стосується заниження амортизації вже протягом 2016 року, то оскільки звітний рік ще не закінчився, то наразі слід виправити помилку шляхом додаткового запису: Дт 23, 91-94 Кт 13.

Якщо помилка була у завищенні сум амортизації (наприклад, під час консервації ОЗ за ними продовжувалася, хоча і не повинна була, нараховуватися амортизація), треба зробити зворотні проведення: Дт 13 Кт 44 за минулі роки і сторно проведень Дт 23, 91-91 Кт 13 у поточному році.

Документують суть помилки, її причину, бухгалтерські регістри та фінзвітність, які вона зачепила, у бухгалтерській довідці. Виправлення помилок, які належать до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 П(С)БО 6). Тож, складаючи поточну фінансову звітність, дані в ній на початок року (порівняльну інформацію) відображають уже правильні. У примітках до фінзвітності розкривають (п. 20 П(С)БО 6):

• зміст і суму помилки;
• статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;
• факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення, якщо підприємство зобов’язане оприлюднювати їх.

Податок на прибуток

Оскільки нарахована амортизація також впливає й на визначення податку на прибуток, як до 2015 року, так і після, то слід також виправити помилки щодо сум витрат, а отже й визначення податкового зобов’язання із податку на прибуток, у раніше поданих деклараціях з податку на прибуток.

Згідно із роз’ясненням податківців у ресурсі «ЗІР» (підкатегорія 102.23.02) самостійне виправлення помилок здійснюється, як і раніше шляхом уточнення показників декларації відповідно до ст. 50 ПКУ, а саме:

• або в уточнюючій Податковій декларації з податку на прибуток підприємств;
• або у складі Декларації за поточний звітний (податковий) період з поданням Додатка ВП.

Зверніть увагу: якщо внаслідок виправлення помилки суму податку на прибуток буде збільшено, доплатити суму податку, штраф і пеню доведеться, в залежності від шляху виправлення, у строки, встановлені п. 50.1 ПКУ.

Показники Додатка ВП до Декларації відображаються у двох таблицях:

- показники таблиці 1 аналогічні показникам основної Декларації та відображають дані виправлених показників за звітний (податковий) період, що уточнюється;

- показники таблиці 2 відображають результати виправлення помилок, дані з яких переносяться до рядків 27-30, 32-34, 36-38 Декларації.

У разі самостійного виправлення помилок за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року заповнюються показники таблиці 2, а у рядках таблиці 1 проставляються прочерки. Про зазначене вказує примітка 8 у Додатку ВП до Декларації.

У разі самостійного виправлення помилок в уточнюючій декларації за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року платниками заповнюються рядки 27-28, 30-31, 32, 34-35, 36 та 38-39 Декларації, що відображають результат уточнення податкових зобов’язань.

Оскільки основні показники, що обраховуються для визначення об’єкта оподаткування за новими правилами, суттєво змінилися, то для самостійного виправлення помилок за новою формою за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року платники мають право скористатися нормами п. 46.4 ПКУ щодо подання доповнення до податкової декларації, яке може бути складено за довільною формою та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої декларації. У цьому разі платник зазначає про цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації, а доповнення до декларації вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації.

Вказані роз’яснення надані листом ДФС від 04.01.2016 р. №102/7/99-99-19-02-01-17.

Слід також врахувати, що податок на прибуток, зазначений у відповідній податковій декларації, мав відображатися і в бухгалтерському обліку. Він зменшував фінансовий результат підприємства (або збільшував збитки підприємства) до оподаткування, а різниця між цими показниками ставала чистим прибутком (або збитком підприємства). Тому, у разі, якщо внаслідок виправлення помилки сума податку на прибуток за минулі роки збільшилася, станом на 01.01.2016 року слід зробити проведення Дт 44 Кт 641, а якщо сума податку зменшилася - Дт 641 Кт 44.