• Посилання скопійовано

Невизнані витрати у минулому році: як виправити помилку?

Під час проведення внутрішньої самоперевірки на підприємстві виявили помилку за 2015 рік: не було списано використану сировину на суму 1 500 000 грн. Списання сировини мало збільшити суму витрат і зменшити вартість залишку сировини на складі. Як виправити помилку?

Виправлення помилки в бухгалтерському обліку

Усі помилки, допущені у бухгалтерському обліку і, як наслідок, — у фінансовій звітності, можна розподілити на дві групи:

1) які не вплинули на суму доходів і витрат за попередні звітні періоди;

2) які вплинули на суму доходів і витрат за попередні періоди і внаслідок цього на суму прибутку за ці періоди, яка сформувала показник нерозподіленого прибутку в балансі на початок звітного року.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 6 виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Також коригується і сальдо на рахунках відповідних активів та зобов’язань.

Невідображення списання сировини у періоді її використання спричинило невизнані витрати, що, своєю чергою,  вплинуло на величину нерозподіленого прибутку, чистого прибутку (збитку) та об’єкт оподаткування податком на прибуток в 2015 році.

Така помилка виправляється шляхом коригування сальдо рахунку 44 на початок звітного року, тобто на початок 2016 року, у якому й було виявлено помилку.

Відповідно до Інструкції №291 під час виправлення помилки в кореспонденції з рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» можуть бути рахунки класу 1-6 залежно від суті помилки. Пояснюється це тим, що хоча помилка й зачепила рахунки обліку доходів (клас 7) чи витрат (клас 9), та за підсумками року, коли була допущена неточність, вони вже закрилися на фінрезультат (рахунок 79), а той, своєю чергою, на рахунок 44.

Тому виправлення помилки з несписання сировини у 2015 році слід відобразити таким проведенням станом на 01.01.2016 р., на підставі бухгалтерської довідки: Д-т 44 К-т 20.

 

Документування виправлення помилки

Документують суть помилки, її причину, бухгалтерські регістри та фінзвітність, які вона зачепила, у бухгалтерській довідці довільної форми. 

Але, складаючи поточну фінансову звітність, дані в ній на початок року (порівняльну інформацію) відображають уже правильні. Тобто, і сировина у складі запасів має відображатися у обсязі, який у підприємства залишився на дату балансу, і чистий прибуток (збиток) має бути обрахований із урахуванням проведеного на підставі бухгалтерської довідки виправлення.  

 У примітках до фінзвітності розкривають (п. 20 П(С)БО 6):

  • зміст і суму помилки;
  • статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;
  • факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення, якщо підприємство зобов’язане оприлюднювати їх.

 

Виправлення помилки в податковому обліку

Податкова звітність уточнюється згідно п. 50.1 ПКУ. Самостійне виправлення помилок здійснюється шляхом уточнення показників декларації з прибутку в складі звітної (звітної нової) декларації за поточний звітний (податковий) період з поданням додатка ВП декларації або в уточнюючій декларації з прибутку (поданої як окрема декларація). Зверніть увагу: подається такий уточнюючий розрахунок за формою, яка діє на момент його подачі. Отже, виправляти помилки, допущені в декларації за 2015 рік потрібно в формі декларації (додатка ВП), яка діє на сьогоднішній момент.

При цьому слід пам’ятати, що термін давності щодо виправлення таких помилок ще не закінчився (див. ст. 102 ПКУ), а виправлення показників звітності по самостійно знайденим помилкам є не правом, а обов'язком платника податків.

Суть виправлення в декларації з податку на прибуток (або в додатку ВП) однакова: в уточнюючому розрахунку вказуються правильні дані (усі, які мали бути відображені в раніше поданій декларації), і розраховується правильна сума податку до сплати (в чинній формі це рядок 19).

Далі, в рядку 27 показується різниця - наскільки збільшилася або зменшилася сума податку. Оскільки у вашому випадку сума податку зменшиться, то жодних штрафів або пені таке виправлення помилки не потягне. 

Але, зверніть увагу: в бухгалтерському обліку відображається та сума податку на прибуток, яка була нарахована в податковому обліку (і, відповідно, відображена в декларації). Зменшення такої суми податку через уточнення показників декларації призведе до необхідності виправити цю помилку у бухгалтерському обліку. Документально це виправлення оформляється так само, як зазначено вище. Але ось результат виправлення буде зворотний: зменшення суми податку на прибуток збільшує чистий прибуток або зменшує чистий збиток підприємства. Водночас зменшиться сума визнаного грошового зобов’язання перед бюджетом з цього податку. Отже, на різницю між раніше задекларованою та виправленою сумою податку треба зробити проведення: Дт 641 Кт 44 станом на 01.01.2016 р. Це призведе до того, що станом на початок 2016 року буде відкориговано статті пасиву балансу щодо чистого прибутку (збитку) та кредиторської заборгованості у розрахунках із бюджетом (за наявності). Якщо ж у підприємства до виправлення помилки була переплата з податків, то таке виправлення призведе до зростання статті активу балансу щодо дебіторської заборгованості у розрахунках із бюджетом.  

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Бикова Ганна

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202413
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202461
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442