Списание задолженности по начисленным проценам: нюансы учета

Вопрос: Предприятие имеет процентные кредиты в валюте от нерезидента. В 2016 г. были составлены дополнительные соглашения о прощении части долга по начисленным, но не выплаченным процентам за 2015 г.  В 2015 г. проценты начислялись по ставке 11% годовых и относились на затраты периода. Сумма "прощения" рассчитывалась исходя из ставки 4% годовых, хотя в дополнительном соглашении об этом не сказано, есть просто сумма прощения (например 700 тыс. грн). Как это отразить в учете? Нужно ли корректировать учет 2015 г. и подавать уточняющую декларацию по налогу на прибыль за 2015 г.?

Ответ:

Для расчета объекта налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в частности: по доходам, расходам и по финансовому результату до налогообложения (п. 44.2 НКУ). Формирование расходов для определения финансового результата до налогообложения за отчетный налоговый период осуществляется исходя из НП(С)БУ или МСФО. 

В соответствии со статьей 9 Закона №996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Согласно  п. 7 П(С)БУ 16 расходы отражаються в учете в периоде признания дохода, для получения которого они были понесены, а если связать с доходами определенного периода их невозможно, то  в периоде, в котором они были фактически понесены и (или) периода.

Расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с обязательствами определяются как финансовые расходы (п. 3 П(С)БУ 31). Финансовые расходы признаются  расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами) (п. 4 П(С)БУ 31). 

Таким образом, сумма начисленных процентов отражается по дате начисления по дебету субсчетов  952 "Прочие финансовые расходы" на основании следующих первичных документов: договор и бухгалтерская справка с расчетом суммы процентов, согласно условий этого договора. Часто, особенно это характерно для договоров с нерезидентами, дополнительно может быть подписан специальный двухсторонний документ с расчетом начисленных процентов. 

Что касается списания части долга. Основанием для списания задолженности будет акт списания задолженности, составленный на основании  дополнительного соглашения к договору. Следовательно, на дату подписания акта об списании части  задолженности   происходит уменьшение обязательства, а соответственно и  основания признать доход в бухучете (п. 5 П(С)БУ 15). На сумму полученного дохода от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла кредитуется субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Исходя из условий вопроса в учете предприятия не происходило несвоевременного или неточного отражения доходов и расходов. Акты о списании задолженности были подписаны в 2016 году, а соответственно и записи в регистрах бухгалтерского учета должны быть произведены также в 2016 году. Соответственно, корректировать учет и отчетность 2015 года нет необходимости.

Как следует из вопроса, согласно дополнительного соглашения, сумма списания задолженности по начисленным, но не уплаченным процентам  равна  700 тысяч гривен. При этом  вопрос, какими принципами руководствовались партнеры при определении суммы списания задолженности для отражения в бухгалтерском учете особого значения не имеет. По дате подписания акта на списание задолженности (в 2016 г.) предприятие отражает одновременно уменьшение суммы обязательств перед контрагентом  и увеличение суммы доходов (субсчет 719). При этом, если в подписанном дополнительном соглашении нет ни слова об остальной сумме начисленных ранее процентов, списывать такую задолженность с баланса и признавать доходы у предприятия-должника нет оснований. 

Не следует забывать и о курсовых разницах. Ведь если обязательство по уплате процентов было выражено в иностранной валюте, на дату списания такого обязательства сумму списанных процентов (а при желании и сумму несписанных) нужно пересчитать в гривну ко курсу НБУ. И разницу между курсами НБУ на дату списания и дату последнего пересчета (например, на дату предыдущего баланса), умноженную на сумму таких валютных процентов, по которым проведен пересчет, следует отразить либо в составе расходов (субсчет 945), если она отрицательная, либо в составе доходов (субсчет 714), если она положительная.