Отражение в учете пени за несвоевременное перечисление оплаты контрагенту

Согласно ст. 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства. При этом ст. 230 ХКУ установлено, что штрафными санкциями признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства.

Отражение в бухгалтерском учете. С 01.01.2015 года объект обложения налогом на прибыль является скорректированный на налоговые разницы (в случае их применения) финрезультат, определенный на основании П(С)БУ или МСФО. Следовательно, объект обложения налогом на прибыль напрямую зависит от ведения бухгалтерского учета. 

Согласно п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы», к прочим операционным расходам относятся признанные предприятием-нарушителем штрафы, пеня и неустойка.

Согласно Инструкции по использованию плана счетов на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров.

Таким образом, в бухучету такие признанные штрафы, пени и неустойки будут отражаться с помощью проводки: Д-т  948 К-т 685 или 631.

Даже если предприятие имеет годовой объем дохода больше 20 млн грн и должно корректировать финрезультат на налоговые разницы для определения объекта обложения налогом на прибыль, то корректировать финрезультат на налоговую разницу в связи с определенной пеней или штрафом не нужно. Разделом III НКУ не предусмотрено корректировки финансового результата до налогообложения на налоговую разницу по штрафам, пене, неустойкой. Об этом не раз говорили и налоговики в своих письмах, например, в письме от 05.10.2015 г. №21051/6/99-99-19-02-02-15.

Несколько слов скажем и об НДС. Пеня за невыполнение условий договора не является платой за товары (работы, услуги). На основании определения поставки товаров (работ, услуг) и базы налогообложения НДС, указанных в пп. 14.1.191 и п. 188.1 НКУ, денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде пени не должны подлежать обложению НДС. Соответственно, предприятие, которое уплачивает такую пеню, не уплачивает в ее составе НДС и не получит на основании этого события права на дополнительный налоговый кредит.