Курсові різниці ТОВ на єдиному податку 5% у 2026 році: бухгалтерський облік та фінансова звітність (аудіоверсія)

Відображення в бухобліку

Для бухгалтерського обліку необхідно чітко розмежувати:

1. курсову різницю, яка виникає внаслідок зміни офіційного валютного курсу;
2. фінансовий результат від продажу валюти, який виникає через відмінність фактичного курсу продажу від балансової оцінки валюти.

Додатна курсова різниця (4 000 грн)

Відповідно до пп. 4 та 8 НП(С)БО 21 курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті визначаються на дату балансу та/або на дату здійснення господарської операції. Курсові різниці за грошовими коштами в іноземній валюті та іншими монетарними статтями, пов'язаними з операційною діяльністю, відображаються у складі інших операційних доходів/витрат. Для цього застосовуються, відповідно, субрахунки 714 «Дохід від операційної курсової різниці» і 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Бухгалтерські проведення:

• Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» — Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці» — 4 000 грн.

Від’ємна різниця від продажу іноземної валюти (3 500 грн) не є курсовою різницею за НП(С)БО 21.

За правилами Інструкції №291, операції з продажу іноземної валюти обліковуються через рахунки реалізації оборотних активів - субрахунки 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти» та 942 ««Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти».

Якщо валюта продається за комерційним курсом, нижчим за офіційний курс НБУ на дату операції, виникає від’ємна різниця між сумою гривень, вирученою від продажу, та балансовою вартістю проданої валюти (списаною за курсом НБУ).

Бухгалтерські проведення

• Дт 334 — Кт 312 — валюта, передана банку для продажу, за балансовою вартістю;
• Дт 311 — Кт 334 — гривневий еквівалент, фактично отриманий від продажу валюти;
• Дт 942 — Кт 334 — 3 500 грн — від'ємна різниця між ціною продажу та балансовою вартістю валюти. 

Таким чином, сума 3 500 грн  відображається у бухгалтерському обліку як від’ємний фінансовий результат операції продажу валюти. 

Тож, бухгалтерський фінансовий результат і база єдиного податку можуть не збігатися, і саме по собі таке неспівпадіння не свідчить про помилку, оскільки єдиний податок визначається за спеціальними правилами ст. 292 ПКУ, тоді як фінансова звітність формується за правилами бухгалтерського обліку.

Відображення у Звіті про фінансові результати

Сам факт перебування ТОВ на єдиному податку за ставкою 5% не визначає, яку саме форму фінансової звітності — №2, №2-м чи №2-мс — воно складає. Це залежить насамперед від категорії підприємства та застосовуваних ним правил фінансової звітності. Тож, залежно від категорії підприємства, відповідно до НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» або НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», в звіті про фінансові результати різниці відображаються:

1.  Додатна курсова різниця (4 000 грн):

• у загальній формі №2 (Звіт про фінансові результати) — у рядку 2120 «Інші операційні доходи»;
• у формі №2-м (Фінансовий звіт малого підприємства) — у рядку 2120 «Інші  операційні доходи»;
• у формі №2-мс (Спрощений фінансовий звіт мікропідприємства) — у складі рядка 2160 «Інші доходи».

2.  Від’ємна різниця від продажу валюти (3 500 грн):

• у загальній формі №2 — у рядку 2180 «Інші операційні витрати»;
• у формі №2-м — у рядку 2180 «Інші операційні витрати»;
• у формі №2-мс — у складі рядка 2165 «Інші витрати».

Висновки

• Додатна курсова різниця 4 000 грн визнається іншим операційним доходом та відображається за Кт 714; різниця 3 500 грн від продажу валюти нижче її балансової вартості не є курсовою різницею — це інші операційні витрати, що обліковуються за Дт 942;
• У фінансовій звітності доходи 4 000 грн і витрати 3 500 грн відображаються окремо у відповідних статтях форми №2, №2-м або №2-мс;
• Бухгалтерський фінансовий результат і база єдиного податку можуть не збігатися, оскільки єдиний податок визначається за спеціальними правилами ст. 292 ПКУ, тоді як фінансова звітність формується за правилами бухгалтерського обліку.