Бухгалтерський облік та порядок визнання доходу
Відповідно до п. 16 НП(С)БО 15, цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Згідно з п. 17 цього стандарту, отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.
Оскільки умовою фінансування є виготовлення та передача продукції військовій частині, дохід у сумі цільового фінансування (без ПДВ) визнається в бухобліку одночасно з передачею продукції та списанням її собівартості на витрати.
Бухгалтерські проведення
Отримання фінансування від фонду (передоплата):
- Дт 311 — Кт 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» — отримано кошти;
- Дт 643 — Кт 641/ПДВ — відображено податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% (нараховується за правилом першої події).
Виробництво продукції:
- Дт 23 — Кт 20, 661, 651, 91 тощо — акумульовано витрати на виробництво;
- Дт 26 — Кт 23 — оприбутковано готову продукцію за фактичною виробничою собівартістю.
Передача продукції військовій частині:
- Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 26 — списано собівартість переданої продукції.
Визнання доходу від цільового фінансування:
- Дт 484 — Кт 718 (або 719) — визнано дохід у сумі понесених витрат (на суму без ПДВ);
- Дт 484 — Кт 643 — списано суму податкових зобов'язань з ПДВ.
Податковий облік
Податок на додану вартість (ПДВ)
Тимчасова пільга, передбачена у пп. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, звільняє від оподаткування ПДВ лише безоплатну передачу товарів військовим частинам (вона не вважається постачанням).
Проте у Вашій ситуації підприємство отримує стовідсоткову компенсацію витрат на виготовлення продукції у вигляді цільового фінансування від третьої особи (благодійного фонду). Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ, постачання товарів/послуг включає їх передачу з оплатою за рахунок коштів третьої особи. Тому така операція є оплатною, оподатковується ПДВ за загальною ставкою 20% за правилом «першої події» (на дату отримання коштів на рахунок від фонду) відповідно до пп. 187.1 ПКУ. Підприємство зобов'язане скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на покупця.
Примітка: податковий кредит за матеріалами, використаними для виробництва, зберігається у загальному порядку.
Податок на прибуток
Об'єкт оподаткування визначається на основі фінансового результату до оподаткування за правилами бухобліку відповідно до підпункт 134.1.1 ПКУ.
Оскільки операція фінансується за рахунок отриманих коштів і супроводжується одночасним відображенням доходів (Кт 718) та витрат (Дт 949), фінансовий результат сумарно не змінюється. Коригування за пп. 140.5.9 ПКУ (щодо безоплатної передачі) не застосовується, оскільки операція здійснюється із отриманням компенсації від третьої особи та не є безоплатною для самого виробника. Податкові різниці відсутні як у малодохідників, так і у високодохідників.
Висновки
- Отримані від благодійного фонду кошти є цільовим фінансуванням. Дохід від нього визнається в бухгалтерському обліку одночасно з визнанням витрат на передачу виготовленої продукції військовим частинам;
- Для цілей ПДВ операція оподатковується за загальною ставкою 20% на дату отримання коштів від фонду (як оплата від третьої особи);
- Для податку на прибуток операція відображається за правилами бухубліку без застосування податкових різниць.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
