Визначення залишкової вартості ОЗ
Для бухгалтерського та податкового обліку залишкова вартість об'єкта ОЗ визначається як різниця між його первісною вартістю та сумою накопиченої амортизації (зносу) на момент вибуття:
Залишкова вартість = Первісна вартість − Накопичена амортизація
Оскільки при придбанні ОЗ підприємство застосовувало розподіл податкового кредиту (ПК) за статтею 199 ПКУ, частина ПДВ, яка не була віднесена до податкового кредиту, відповідно до п. 8 НП(С)БО 7 правомірно збільшила первісну вартість цього ОЗ. Нарахування амортизації здійснювалося щомісячно починаючи з січня 2026 року відповідно до п. 29 НП(С)БО 7. У місяці передачі ОЗ до статутного капіталу амортизація на нього нараховується останній раз.
Таким чином, станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється передача основних засобів до статутного капіталу іншого ТОВ, їх залишкова вартість буде визначена відповідно до приписів п. 4 НП(С)БО 7.
ПДВ-наслідки та коригування податкового кредиту
Передача ОЗ до статутного капіталу є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% як операція з постачання товарів згідно з пп. 14.1.191 та пп. «а» п. 185.1 ПКУ. База оподаткування визначається виходячи з погодженої засновниками вартості ОЗ, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється передача (п. 188.1 ПКУ).
Не зважаючи на те, що ОЗ починають повністю використовуватися в оподатковуваній операції (передача до статутного капіталу з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%), стаття 199 ПКУ не передбачає права на складання РК до зведених ПН з метою «відновлення» ПДВ при повному переведенні активу в оподатковувану діяльність, на відміну від механізму коригування за п. 198.5 ПКУ (який передбачає відновлення податкового кредиту через РК у разі початку використання активу виключно в оподатковуваних операціях). Коригування компенсуючих податкових зобов'язань, нарахованих за статтею 199 ПКУ, безпосередньо у місяці передачі ОЗ не проводиться. Операція з передачі ОЗ (як оподатковувана операція) відображається у загальному порядку та буде врахована у загальному обсязі постачання при проведенні річного перерахунку ПДВ за 2026 рік відповідно до п. 199.4 ПКУ.
Так, відповідно до п. 199.4 ПКУ, за підсумками календарного року здійснюється перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року операцій. Оскільки операція з внесення ОЗ до СК є оподатковуваною, вона збільшить частку оподатковуваних операцій платника за підсумками року, що призведе до загального зменшення річних компенсуючих зобов'язань та збільшення податкового кредиту через річний перерахунок в 2026 році.
Висновки
- Залишкова вартість основних засобів при передачі до статутного капіталу визначається за даними бухгалтерського обліку як первісна вартість мінус накопичена амортизація;
- Передача основних засобів до статутного капіталу є оподатковуваною операцією з ПДВ, однак вона не надає права на «відновлення» податкового кредиту шляхом складання розрахунку коригування до зведених податкових накладних за ст. 199 ПКУ;
- Спеціального механізму миттєвого сторнування компенсуючих зобов'язань за ст. 199 ПКУ при вибутті ОЗ немає. Обсяг оподатковуваної передачі ОЗ збільшить загальну частку оподатковуваних операцій (коефіцієнт ЧВ) у загальній сумі річного перерахунку за 2026 рік, що опосередковано зменшить суму річних компенсуючих ПЗ за іншими придбаннями 2026 року.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
