Проведення модернізації, дообладнання чи реконструкції матеріального активу безпосередньо впливає на його первісну вартість, класифікацію в балансі та подальший порядок нарахування зносу.
Згідно з пп. 5.2 НП(С)БО 7, підприємства самостійно закріплюють у наказі про облікову політику вартісні критерії предметів, що належать до малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА). Здебільшого суб'єкти господарювання узгоджують цю суму з вартісною межею, передбаченою пп. 14.1.138 ПКУ, яка становить 20 000 грн.
Відповідно до пп. 14 НП(С)БО 7 первісна вартість об'єкта збільшується на суму витрат, безпосередньо пов'язаних із його поліпшенням, що призводить до зростання майбутніх економічних вигід від експлуатації. Оскільки МНМА з методологічної точки зору є частиною основних засобів, це правило діє й для них. Якщо сумарна первісна вартість об'єкта разом із витратами на модифікацію перевищує встановлений підприємством ліміт малоцінності (у зазначеній ситуації: 14 000 грн + 11 000 грн = 25 000 грн), такий актив об'єктивно втрачає ознаки малоцінного. У результаті зміни функціональних і вартісних параметрів актив підлягає обов'язковій перекласифікації — переведенню з підгрупи МНМА (субрахунок 112) до складу повноцінних основних засобів (субрахунок 104 «Машини та обладнання»).
Таку операцію оформлюють наказом керівника та відповідним первинним документом (наприклад, актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів). У бухгалтерському обліку витрати спершу акумулюються у складі капітальних інвестицій на субрахунку 153 або 152. За фактом введення модернізованого активу в дію здійснюються проведення:
- дебет 104 кредит 112 — на величину початкової вартості (14 000 грн);
- дебет 104 кредит 152 (153) — на суму понесених витрат на модернізацію (11 000 грн);
- дебет 132 кредит 131 — на суму раніше нарахованого зносу (14 000 грн).
Після здійсненого переведення спрощені методи амортизації (100% або 50%/50%), закріплені в пп. 27 НП(С)БО 7 суто для МНМА, більше застосовуватися не можуть. Керівництво визначає для активу новий строк корисної експлуатації та обирає один із методів із пп. 26 НП(С)БО 7 (найчастіше прямолінійний). Амортизації підлягає залишкова вартість об'єкта, тобто фактична вартість проведеного поліпшення (11 000 грн), починаючи з місяця, наступного за введенням в експлуатацію після модифікації (пп. 28 НП(С)БО 7).
У податковому обліку наслідки операції обумовлюються статусом підприємства:
- Малодохідні платники податку на прибуток, які офіційно прийняли рішення про незастосування коригувань із розділу ІІІ ПКУ, відображають усі зазначені операції виключно за правилами бухгалтерського обліку без розрахунку додаткових різниць;
- Високодохідні суб'єкти господарювання (або малодохідники, що рахують різниці добровільно) стикаються зі зміною статусу майна. Оскільки за нормами пп. 14.1.138 ПКУ матеріальні цінності вартістю понад 20 000 грн зі строком корисної служби більше одного року визнаються основними засобами, оновлений комп'ютер набуває статусу податкового ОЗ. Отже, за таким активом виникають різниці згідно зі ст. 138 ПКУ: фінансовий результат до оподаткування слід збільшувати на суму амортизації за бухгалтерськими правилами (пп. 138.1 ПКУ) та одночасно зменшувати на суму податкової амортизації, визначеної згідно з вимогами пп. 138.3 ПКУ з урахуванням мінімального строку (2 роки для комп'ютерної техніки групи 4).
Висновки
- Якщо внаслідок проведених поліпшень первісна вартість МНМА перевищила встановлену обліковою політикою межу (20 000 грн), актив втрачає ознаки малоцінності та підлягає обов'язковому переведенню до складу основних засобів на рахунок 10;
- Після перекласифікації амортизація нараховується на вартість здійснених поліпшень за одним із загальних методів для основних засобів (зокрема, прямолінійним), починаючи з місяця, наступного за введенням модернізованого об'єкта в експлуатацію;
- У високодохідних платників податку на прибуток такий об'єкт після перевищення вартісного критерію визнається основним засобом для податкових цілей за пп. 14.1.138 ПКУ, що вимагає коригування фінансового результату за ст. 138 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
