Купівля авто в кредит: відсотки, КАСКО та застава в обліку (аудіоверсія)

Придбання транспортного засобу за рахунок позикових ресурсів має низку специфічних рис, пов'язаних із розмежуванням витрат на формування первісної вартості активу та витрат періоду.

Формування первісної вартості автомобіля регламентується нормами НП(С)БО 7. Згідно з пп. 8 НП(С)БО 7, до первісної вартості об'єкта включаються суми, сплачені постачальнику, непрямі податки (якщо вони не відшкодовуються), збори на обов'язкове пенсійне страхування, реєстраційні платежі, а також інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням активу до стану, придатного для експлуатації. Одночасно абзац 9 пп. 8 НП(С)БО 7 імперативно встановлює, що фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних або створених повністю чи частково за рахунок запозичень, крім випадків створення кваліфікаційних активів.

Відповідно до положень НП(С)БО 31, кваліфікаційним визнається актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для створення (традиційно в практиці обліку — понад три місяці). Оскільки придбаний автомобіль є повністю готовим до використання об'єктом і не вимагає тривалого циклу виготовлення або монтажу, він не може класифікуватися як кваліфікаційний актив. Отже, відсотки за користування банківським кредитом капіталізації не підлягають. Їх належить визнавати фінансовими витратами того звітного періоду, за який вони нараховані банком. У бухгалтерському обліку нарахування відсотків відображається кореспонденцією дебету субрахунку 951 «Відсотки за кредит» із кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» з подальшим списанням на фінансовий результат (дебет субрахунку 792 «Фінансові результати від фінансових операцій»).

Витрати на обов'язкове або добровільне страхування автомобіля (поліс КАСКО) також не входять до складу первісної вартості об'єкта. Страхування не змінює технічних якостей транспортного засобу і не пов'язане з приведенням його в робочий стан, а є заходом фінансового захисту майна та забезпеченням виконання кредитного зобов'язання перед банком. Оскільки страховий платіж зазвичай вноситься авансом на весь рік або півріччя, таку суму спочатку фіксують як витрати майбутніх періодів: дебет рахунку 39 із кредитом субрахунку 655 «Розрахунки за страхуванням майна». Надалі щомісяця частину страхової премії рівномірно списують на витрати звітного періоду залежно від функціонального призначення транспорту. Якщо авто закріплене за керівництвом для загальногосподарських цілей, застосовується проведення дебет субрахунку 92 «Адміністративні витрати» з кредитом рахунку 39.

Передача автомобіля в заставу фінансовій установі не змінює юридичного статусу майна: транспорт залишається у власності підприємства і не вибуває з балансу, продовжуючи обліковуватися на субрахунку 105 «Транспортні засоби». Водночас виникає зобов'язання з обліку забезпечення. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків №291, надання майна під заставу відображають на забалансовому рахунку 05 «Оцінені зобов'язання і забезпечення» (субрахунок 051 «Гарантії та забезпечення надані»). Вартість застави приймається за оцінкою, визначеною безпосередньо у договорі застави, фіксуючись записом за дебетом 051. Після остаточного погашення заборгованості перед кредитором та припинення дії договору застави відповідна сума списується з кредиту 051.

Щодо податкового обліку, надання коштів позики, їх повернення та нарахування відсотків банку не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість згідно з пп. 196.1.5 ПКУ. Податковий кредит за самим придбаним автомобілем покупець формує на загальних підставах відповідно до пп. 198.2 та 198.6 ПКУ за умови наявності податкової накладної, зареєстрованої продавцем в ЄРПН. У частині податку на прибуток для платників, які застосовують податкові коригування відповідно до розділу III ПКУ, відсотки за кредитами, отриманими від вітчизняних банків, впливають на фінрезультат виключно за бухгалтерськими правилами, без обмежень за статтею 140 ПКУ.

Висновки

• Проценти за банківським кредитом не включаються до первісної вартості автомобіля, а відносяться до складу фінансових витрат періоду їх нарахування (субрахунок 951);
• Вартість полісу КАСКО не капіталізується у вартості авто, а розподіляється через рахунок 39 та щомісяця списується на функціональні витрати підприємства (субрахунок 92);
• Автомобіль у заставі залишається на балансі підприємства (субрахунок 105), а сума заставного забезпечення контролюється позабалансово за дебетом субрахунку 051.