Модернізація основного засобу: як заповнити додатки АМ та РІ? (аудіоверсія)

Класифікація об'єкта та мінімальний строк амортизації

Вузол зв'язку, до складу якого входять комутатори, маршрутизатори, модеми, джерела безперебійного живлення та інше телекомунікаційне обладнання вартістю понад 20 000 грн, належить до групи 4 «Машини та обладнання».

Для об'єктів цієї групи пп. 138.3.3 ПКУ встановлює мінімально допустимий строк податкової амортизації 2 роки (24 місяці).

Модернізація та перегляд строку корисного використання

Витрати на модернізацію основних засобів збільшують їх первісну вартість відповідно до п. 14 НП(С)БО 7.

Якщо після модернізації підприємство переглядає строк корисного використання об'єкта, така зміна є зміною облікової оцінки (п. 25 НП(С)БО 7). Амортизація за новою балансовою вартістю та новим строком використання нараховується починаючи з місяця, наступного за місяцем завершення модернізації та прийняття відповідного рішення (п. 25, п. 28 НП(С)БО 7).

Податкова амортизація та відображення у декларації

Згідно з пп. 138.3.1 ПКУ, податкова амортизація розраховується за правилами бухгалтерського обліку, крім випадків застосування виробничого методу.

Відповідно до пп. 138.3.3 ПКУ, якщо строк корисного використання, визначений у бухгалтерському обліку, є не меншим за мінімально допустимий строк, встановлений ПКУ, для цілей податкової амортизації застосовується саме бухгалтерський строк.

У наведеній ситуації після модернізації підприємство встановило новий строк корисного використання 24 місяці, що відповідає мінімально допустимому строку для групи 4. Тому бухгалтерська та податкова амортизація розраховуються однаково.

При визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємство:

• збільшує фінансовий результат на суму бухгалтерської амортизації відповідно до пп. 138.1 ПКУ (рядок 1.1.1 додатка РІ); 
• зменшує фінансовий результат на суму податкової амортизації відповідно до пп. 138.2 ПКУ (рядок 1.2.1 додатка РІ, який формується на підставі додатка АМ). 

Оскільки суми бухгалтерської та податкової амортизації однакові, різниця за ст. 138 ПКУ дорівнюватиме нулю, однак додатки АМ та РІ все одно підлягають заповненню.

Відображення у декларації

Згідно з пп. 138.3.1 ПКУ, податкова амортизація розраховується за правилами бухгалтерського обліку, крім випадків застосування виробничого методу.

Відповідно до пп. 138.3.3 ПКУ, якщо строк корисного використання, визначений у бухгалтерському обліку, є не меншим за мінімально допустимий строк, встановлений ПКУ, для цілей податкової амортизації застосовується саме бухгалтерський строк.

У наведеній ситуації після модернізації підприємство встановило новий строк корисного використання 24 місяці, що відповідає мінімально допустимому строку для групи 4. Тому бухгалтерська та податкова амортизація розраховуються однаково.

При визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємство:

• збільшує фінансовий результат на суму бухгалтерської амортизації відповідно до пп. 138.1 ПКУ (рядок 1.1.1 додатка РІ); 
• зменшує фінансовий результат на суму податкової амортизації відповідно до пп. 138.2 ПКУ (рядок 1.2.1 додатка РІ, який формується на підставі додатка АМ). 

Оскільки суми бухгалтерської та податкової амортизації однакові, різниця за ст. 138 ПКУ дорівнюватиме нулю, однак додатки АМ та РІ все одно підлягають заповненню.

Вихідні дані для розрахунку

1. Модернізація об'єкта

Після повного нарахування амортизації вузол зв'язку було модернізовано.

• сума модернізації (капіталізовані витрати) — 48 000 грн; 
• нова вартість, що підлягає амортизації — 48 000 грн; 
• новий строк корисного використання — 24 місяці. 

2. Розрахунок амортизації

• бухгалтерська амортизація за місяць:  48 000 ÷ 24 = 2 000 грн;
• податкова амортизація за місяць:  48 000 ÷ 24 = 2 000 грн.
• Сума амортизації за квартал 2000х3=6000.

Зразок заповнення додатка АМ за І квартал 2026 року

Додаток АМ

Рядок А4 (група 4):

• балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду — 0 грн; 
• балансова вартість на кінець звітного (податкового) періоду — 42 000 грн; 
• сума податкової амортизації за звітний період — 6 000 грн. 

Рядок А17 (усього):

• балансова вартість на початок звітного періоду — 0 грн; 
• балансова вартість на кінець звітного періоду — 42 000 грн; 
• сума податкової амортизації — 6 000 грн. 

Рядок 1.2.1 додатка РІ:

Сума податкової амортизації — 6 000 грн.

Результат застосування податкових різниць

За звітний період сума бухгалтерської амортизації вузла зв'язку становить 6 000 грн. Вона відображається у рядку 1.1.1 додатка РІ та відповідно збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно з пп. 138.1 ПКУ.

Сума податкової амортизації також становить 6 000 грн. Вона розраховується у додатку АМ, переноситься до рядка 1.2.1 додатка РІ та відповідно зменшує фінансовий результат до оподаткування згідно з пп. 138.2 ПКУ.

Оскільки суми бухгалтерської та податкової амортизації є однаковими, податкова різниця за операцією становить 0 грн.

Висновок

Таким чином, оскільки після модернізації строк корисного використання встановлено на рівні мінімально допустимого строку, визначеного пп. 138.3.3 ПКУ, суми бухгалтерської та податкової амортизації збігаються. Внаслідок цього коригування фінансового результату взаємно компенсуються, а різниця за ст. 138 ПКУ відсутня, хоча додатки АМ та РІ заповнюються у загальному порядку.