Облік валютних операцій у 2026 році: курсові різниці та банківська комісія (аудіоверсія)

Операції з купівлі, повернення та подальшого продажу іноземної валюти регулюються НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» та Інструкцією №291. 

Придбання валюти та перерахування нерезиденту — 08.09.2026 року 

• Дт 333 — Кт 311 — 2 369 559,48 грн — перераховано гривні для придбання валюти (53 284 дол. США × 44,47 грн/дол);
• Дт 312 — Кт 333 — 2 369 294,37 грн — зараховано 53 284 дол. США за курсом НБУ (53 284 дол. США × 44,4654 грн/дол);
• Дт 942 — Кт 333 — 265,11 грн — відображено різницю між комерційним курсом купівлі та курсом НБУ (53 284 дол. США× (44,47 − 44,4654)грн/дол);
• Дт 3712 — Кт 312 — 2 369 294,37 грн — перераховано валюту нерезиденту.

Якщо кошти були перераховані як аванс за товари або послуги, така дебіторська заборгованість є немонетарною та до моменту виникнення права на повернення коштів не перераховується у зв’язку зі зміною валютного курсу. 

Повернення коштів та банківська комісія — 15.09.2026 року 

Якщо платіж не виконано та виникло право на повернення саме грошових коштів, дебіторська заборгованість набуває ознак монетарної статті відповідно до НП(С)БО 21. 

З цієї дати за нею визначаються курсові різниці.

Якщо за банківськими документами платіж взагалі не був зарахований нерезиденту, порядок обліку необхідно визначати виходячи з фактичного руху коштів: у такому разі операція може бути поверненням незавершеного банківського переказу, а не поверненням авансу нерезидентом.

За умови, що на 15.09.2026 підприємство має монетарну дебіторську заборгованість у сумі 53 284 дол. США, розрахунок буде наступним:

• вартість заборгованості на дату повернення: 53 284 × 44,6180 = 2 377 425,51 грн;
• позитивна курсова різниця (різниця курсів НБУ на перерахування та дату повернення): 53 284 × (44,6180 − 44,4654) = 8 131,14 грн;
• комісія іноземного банку — 40 дол. США, або 40 × 44,6180 = 1 784,72 грн;
• фактично повернуто — 53 244 дол. США;
• вартість повернутої валюти: 53 244 × 44,6180 = 2 375 640,79 грн.

Бухгалтерські проведення:

• Дт 3712 — Кт 714 — 8 131,14 грн — позитивна операційна курсова різниця;
• Дт 92 — Кт 3712 — 1 784,72 грн — банківська комісія;
• Дт 312 — Кт 3712 — 2 375 640,79 грн — зараховано повернуті 53 244 дол. США.

Після цих операцій дебіторська заборгованість закривається повністю:

• 2 375 640,79 + 1 784,72 = 2 377 425,51 грн.

Продаж повернутої валюти — 15.09.2026 року

• Продано — 53 244 дол. США;
• Курс НБУ — 44,6180 грн/дол;
• Балансова вартість валюти — 2 375 640,79 грн;
• Комерційний курс продажу — 44,68 грн/дол.

Отримано від продажу:

•  53 244 × 44,68 = 2 378 941,92 грн.

Дохід від перевищення комерційного курсу над балансовою вартістю валюти:

•  2 378 941,92 − 2 375 640,79 = 3 301,13 грн.

Бухгалтерські проведення:

• Дт 334 — Кт 312 — 2 375 640,79 грн — передано валюту для продажу (53 244 дол. США × 44,6180 грн/дол);
• Дт 311 — Кт 334 — 2 378 941,92 грн — зараховано гривні від продажу валюти (53 244 дол. США × 44,680 грн/дол);
• Дт 334 — Кт 711 — 3 301,13 грн — відображено дохід від продажу іноземної валюти (53 244 дол. США × (44,680 – 44,6180) грн/дол).

Якщо банк додатково утримує комісію за продаж валюти, вона відображається у складі адміністративних витрат. 

Висновки

• При купівлі валюти різниця між комерційним курсом та курсом НБУ відображається на субрахунку 942;
• Курсова різниця виникає лише за монетарною валютною статтею. Якщо після невиконання платежу виникло право на повернення грошових коштів, курсова різниця на дату повернення відображається на субрахунках 714/945;
• Комісія іноземного банку належить до адміністративних витрат;
• Остаточний порядок обліку повернення залежить від банківських документів: необхідно встановити, чи платіж був зарахований нерезиденту та повернений ним, чи банк повернув незавершений переказ.