Коротка відповідь
Для підприємства-орендодавця компенсація комунальних послуг (електроенергія, газ, вивезення сміття) оподатковується ПДВ за ставкою 20% і в повному обсязі включається до доходів у бухгалтерському обліку. Найбільш безпечним та рекомендованим варіантом є оформлення компенсації як «змінної частини орендної плати» в межах договору оренди.
Юридичне оформлення (два варіанти)
З 28 серпня 2025 року Господарський кодекс України втратив чинність на підставі Закону №4196-IX, тому договірні відносини регулюються виключно Цивільним кодексом України. Існує два варіанти оформлення розрахунків:
Варіант А (Рекомендований) - «Змінна частина орендної плати»
У договорі оренди прописують, що орендна плата складається з двох частин: фіксованої (плата за користування приміщенням) та змінної (еквівалентна вартості спожитих комунальних послуг: електроенергії, газу, вивезення сміття тощо). В актах наданих послуг та рахунках зазначають: «Орендна плата (фіксована частина)» та «Орендна плата (змінна частина)» або виставляють рахунок єдиним рядком «Орендна плата за [місяць]». Це повністю нівелює ризики спорів з податківцями щодо характеру платежів.
Варіант Б: «Окреме відшкодування (компенсація)»
У договорі зазначається, що орендар окремо компенсує орендодавцю витрати на комунальні послуги на підставі рахунків постачальників або окремих актів компенсації витрат.
Податковий облік
ПДВ (якщо орендодавець є платником ПДВ)
Оскільки орендодавець не є бюджетною установою, суми відшкодування комунальних послуг є складовою частиною вартості послуги з оренди майна та підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20% згідно з п. 188.1 ПКУ. На дату першої події (отримання оплати або складання акта) орендодавець зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання (ПЗ) з ПДВ і зареєструвати податкову накладну в ЄРПН (п. 201.1 ПКУ). Приклад розрахунку: якщо вартість комунальних послуг становить 5 000 грн без ПДВ, то сума ПДВ складе: ПДВ = 5 000 × 20% = 1 000 грн. Загальна сума до оплати орендарем — 6 000 грн.
Податок на прибуток
Усі операції відображаються виключно за правилами бухгалтерського обліку. Податковий кодекс України не передбачає коригувань (податкових різниць) для операцій з оренди чи компенсації витрат (пп. 134.1.1 ПКУ).
Єдиний податок (якщо орендодавець — юрособа на ЄП ІІІ групи)
Отримані від орендаря кошти за оренду та компенсацію комунальних послуг у повному обсязі включаються до підприємницького доходу юридичної особи та оподатковуються за обраною ставкою (п. 292.1 ПКУ). Обов'язковою умовою є наявність у реєстрі платників єдиного податку КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна».
Бухгалтерський облік та проведення
Проведення для Варіанту А (Змінна орендна плата)
Якщо оренда є основним видом діяльності, витрати на утримання майна накопичуються на рахунку 23, якщо ні — на субрахунку 949.
1. Отримано рахунки від комунальних служб (газ, електроенергія, сміття):
- Дт 23 (949) — Кт 621 (631) (сума без ПДВ).
2. Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН від постачальника):
- Дт 641/ПДВ — Кт 621 (631).
3. Оплачено комунальні послуги постачальникам:
- Дт 621 (631) — Кт 311.
4. Нараховано орендарю загальну суму орендної плати за місяць (фіксовану + змінну частини):
- Дт 361 (377) — Кт 703 (713).
5. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (20% на загальну суму оренди):
- Дт 703 (713) — Кт 641/ПДВ.
6. Отримано оплату на поточний рахунок підприємства:
- Дт 311 — Кт 361 (377).
Проведення для Варіанту Б (Окреме відшкодування комунальних послуг)
1. Нараховано витрати на комунальні послуги на підставі рахунків комунальних служб:
- Дт 949 — Кт 631 (сума без ПДВ).
2. Відображено податковий кредит з ПДВ:
- Дт 641/ПДВ — Кт 631.
3. Оплачено комунальні послуги:
- Дт 631 — Кт 311.
4. Перевиставлено комунальні послуги орендарю на підставі акта відшкодування/рахунку:
- Дт 377 — Кт 719 («Інші доходи від операційної діяльності»).
5. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (20% на суму відшкодування):
- Дт 719 — Кт 641/ПДВ.
6. Отримано компенсацію витрат від орендаря:
- Дт 311 — Кт 377.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
