Коротка відповідь
Орендну плату за виробниче приміщення, в якому виробництво ще не розпочато і тривають підготовчі/ремонтні роботи, найдоцільніше списувати до витрат періоду на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» або акумулювати на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» з подальшим щомісячним списанням усієї суми на субрахунок 901 або 903 як нерозподілених постійних загальновиробничих витрат.
Обґрунтування
1. Чому орендна плата не капіталізується
Витрати на проведення поліпшення орендованого приміщення (модернізація, добудова тощо, які збільшують майбутні економічні вигоди) капіталізуються орендарем за дебетом субрахунку 153 з наступним зарахуванням на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи» відповідно до п. 4 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда», а витрати на монтаж обладнання — на субрахунок 152 (витрати ж на звичайний поточний ремонт відносяться до витрат періоду згідно з пп. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).
Проте сама орендна плата за приміщення є платою за право користування майном, а не витратами на доведення конкретного об'єкта основних засобів до стану, придатного до використання (пп. 8 НП(С)БО 7). Тому орендні платежі мають визнаватися операційними витратами звітного періоду.
2. Варіанти списання витрат на оренду
Варіант 1 — Субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» (рекомендований)
Згідно з пп. 7 НП(С)БО 16 «Витрати», витрати, які неможливо прямо пов’язати з отриманням доходу в конкретному періоді, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони виникли. Оскільки виробництво не запущене, продукція не виготовляється і відсутня база для розподілу витрат, такі орендні платежі розглядають як витрати на утримання невикористовуваного майна та списують безпосередньо на витрати діяльності:
- Дт 949 — Кт 685 (або 631) — на суму орендної плати без ПДВ;
- Дт 641/ПДВ — Кт 685 (або 631) — вхідний ПДВ (за наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН).
Варіант 2 — Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» через рахунок 90
Орендна плата за виробниче приміщення належить до постійних загальновиробничих витрат (пп. 16 НП(С)БО 16). Відповідно до стандартів обліку, постійні ЗВВ розподіляються на кожен об'єкт витрат за нормальної потужності, а нерозподілені — списуються на собівартість реалізації в періоді виникнення.
Оскільки фактичний обсяг виробництва дорівнює нулю, вся нарахована на рахунку 91 орендна плата визнається нерозподіленими постійними витратами:
- Дт 91 — Кт 685 (або 631) — нарахування орендної плати;
- Дт 901 (або 903) — Кт 91 — списання нерозподілених витрат наприкінці місяця.
Зверніть увагу: бухгалтеру важливо враховувати, що підстав включати орендну плату за період простою чи ремонту до дебету рахунку 23 (у виробничу собівартість) немає, оскільки продукція наразі фактично не випускається. Обраний варіант (субрахунок 949 або 91 з виходом на 90) закріплюється в наказі про облікову політику підприємства. Після завершення ремонту та запуску виробничого процесу орендна плата обліковуватиметься у звичайному порядку на рахунку 91 з наступним розподілом на рахунок 23.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
