Бухгалтерський облік
Судячи із запитання, будинки були придбані без земельних ділянок, а самі ділянки приватизовано пізніше за рішенням суду. Тобто фактично такі ділянки отримані безоплатно.
Відповідно до п. 10 НП(С)БО 7 «Основні засоби», первісною вартістю об’єктів, отриманих безоплатно, є їх справедлива вартість.
Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив на певну дату. Для її визначення підприємство може залучити професійного оцінювача або створити комісію, яка оцінить ділянку на основі ринкових цін на аналогічні об'єкти.
Оприбуткування (у частині справедливої вартості) відображається проводкою: Дт 101 - Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».
Особливість: зазвичай дохід від безоплатно отриманих основних засобів визнається поступово — у сумі нарахованої амортизації. Однак згідно з п. 22 НП(С)БО 7 вартість земельних ділянок не підлягає амортизації.
Отже, дохід у сумі справедливої вартості землі «зависає» у складі додаткового капіталу (рахунок 424) і буде визнаний (Кт 745) лише при вибутті (продажу, ліквідації) цієї ділянки.
Крім того, згідно з п. 8 НП(С)БО 7 до первісної вартості основних засобів, окрім справедливої вартості, включаються:
- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, пов’язані з отриманням прав на земельну ділянку;
- витрати на інформаційні, посередницькі та інші послуги (зокрема послуги нотаріуса, оцінювача);
- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням об’єкта до стану, придатного для використання.
Такі витрати спочатку акумулюються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», а після оформлення документів і державної реєстрації права власності включаються до первісної вартості землі: Дт 101 - Кт 152.
Податкові наслідки
Податок на прибуток.
Для цілей оподаткування податком на прибуток земля не вважається основним засобом (пп. 14.1.138 ПКУ). Це означає, що податкова амортизації на такий об’єкт не нараховується, відповідно, «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ щодо земельних ділянок не застосовуються.
Плата за землю.
Обов'язок сплачувати земельний податок виникає з дати державної реєстрації права власності на землю (п. 287.1 ПКУ).
Підприємство має подати податкову декларацію з плати за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому зареєстровано право власності (п. 286.4 ПКУ).
ПДВ.
Операції з постачання (продажу) земельних ділянок звільнені від оподаткування ПДВ згідно з пп. 197.1.21 ПКУ. Окрім того, якщо земельна ділянка отримана безоплатно, вхідний ПДВ і право на податковий кредит відсутні.
Висновки:
- Земельні ділянки, отримані за рішенням суду, обліковуються як безоплатно отримані за справедливою вартістю: Дт 101 – Кт 424; додаткові витрати формують первісну вартість через Дт 152 з подальшим закриттям на 101.
- Земля не амортизується, тому дохід від безоплатного отримання не визнається поступово, а «зависає» на рахунку 424 і потрапить у дохід лише при вибутті ділянки.
- У податковому обліку: амортизаційних різниць немає; земельний податок виникає з дати держреєстрації права; операції з продажу землі звільнені від ПДВ, а при безоплатному отриманні податковий кредит відсутній.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
