Безоплатно отримані від нерезидента матеріали (зразки) оприбутковуються за справедливою вартістю з одночасним визнанням іншого операційного доходу. Використовувати рахунок 632 для відображення вартості самих матеріалів не потрібно, оскільки заборгованість перед постачальником не виникає.
Обґрунтування
1. Визнання доходу та оприбуткування: Згідно з НП(С)БО 15 «Дохід», п. 21, дохід визнається одночасно зі збільшенням активу. Оскільки оплата не передбачається, вартість отриманих запасів відображається за кредитом субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».
2. Первісна вартість: Відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси», п. 12, первісною вартістю безоплатно отриманих запасів є їхня справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього стандарту (митні платежі, транспортні витрати тощо). Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив за звичайних умов (ринкова ціна). Митна вартість використовується лише для розрахунку податків і може відрізнятися від справедливої.
3. ПДВ та митні платежі: Навіть при безоплатному ввезенні, якщо вартість товарів перевищує 150 євро, необхідно сплатити ввізне мито та імпортний ПДВ. Сплачений ПДВ включається до податкового кредиту на підставі належним чином оформленої митної декларації (якщо підприємство платник ПДВ) (Податковий кодекс України, п. 198.2).
Бухгалтерські проведення (приклад)
Припустимо, справедлива вартість зразків — 10 000 грн, ввізне мито — 500 грн, імпортний ПДВ — 2 100 грн.
|
№ |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|
1 |
Оприбутковано безоплатно отримані матеріали (справедлива вартість) |
201 |
718 |
10 000 |
|
2 |
Сплачено авансом митні платежі, в т.ч. ПДВ, на рахунок митниці |
377 |
311 |
2 600 |
|
3 |
Включено ввізне мито до первісної вартості матеріалів |
201 |
377 |
500 |
|
4 |
Віднесено суму сплаченого ПДВ до податкового кредиту (на підставі МД) |
641/ПДВ |
377 |
2 100 |
Важливі нюанси
• Рахунок 632: Його використовувати не варто, оскільки він призначений для обліку розрахунків (зобов'язань). Оскільки ви нічого не винні нерезиденту, кредиторська заборгованість не виникає.
• Курсові різниці: Оскільки заборгованість за матеріали не є монетарною (ви не будете платити за них гроші), курсові різниці на вартість самих матеріалів не нараховуються.
• Документування: Для підтвердження справедливої вартості доцільно скласти внутрішній акт комісії підприємства, спираючись на прайс-листи нерезидента, рахунок-проформу або ціни на аналогічні товари в Україні.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
