Фактично у наведеній ситуації слід чітко розмежовувати дві самостійні операції, які мають різні податкові наслідки, зокрема:
1. Відступлення права вимоги між фізичними особами.
Перша операція — це відносини між фізичними особами (первинним та новим кредитором) за договором відступлення права вимоги.
Відповідно до ст. 512–514 ЦКУ, відступлення права вимоги призводить до заміни кредитора у зобов’язанні без зміни його змісту.
У цій частині первинний кредитор отримує дохід у сумі 2 000 грн (вартість продажу права вимоги).
Податкові наслідки визначаються нормами ПКУ:
- відповідно до пп. 14.1.54 ПКУ дохід фізичної особи є доходом з джерелом походження з України;
- такий дохід включається до загального оподатковуваного доходу (п. 164.1 ПКУ);
- оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ (18% ПДФО) та військовим збором.
При цьому, оскільки виплата здійснюється іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом (пп. 168.2.1 ПКУ) — фізична особа, яка отримує дохід (первісний кредитор) самостійно включає дохід до декларації і відповідно сплачує податки.
Такий підхід підтверджується роз’ясненням ДПС у ЗІР, категорія 103.02: «Чи підлягає оподаткуванню ПДФО переуступка боргу ФО первинним кредитором іншій ФО?».
Важливо. Додаткове благо виникає виключно у відносинах із податковим агентом — юридичною особою або самозайнятою особою (ФОП чи особою, яка провадить незалежну професійну діяльність). У відносинах між фізичними особами поняття додаткового блага для цілей оподаткування не застосовується.
2. Погашення ТОВ заборгованості новому кредитору.
Друга операція — це виплата ТОВ суми поворотної фінансової допомоги (30 000 грн) новому кредитору.
У цій частині виникають інші податкові наслідки, оскільки:
- ТОВ є податковим агентом (пп. 14.1.180 ПКУ);
- відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ податковий агент зобов’язаний утримати ПДФО при виплаті доходу;
- військовий збір утримується за п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Ключове питання — база оподаткування.
На сьогодні позиція ДПС полягає в тому, що при виплаті боржником (юрособою) коштів новому кредитору-фізособі до оподатковуваного доходу включається вся сума виплати, а не лише різниця.
Тобто оподаткуванню підлягає 30 000 грн, а не 28 000 грн.
Це пов’язано з тим, що ПКУ не містить норм, які дозволяють фізичній особі зменшувати дохід на витрати, понесені при придбанні права вимоги.
Окремо додаємо роз’яснення ДПС викладене в ЗІР, категорія 103.02: «Чи оподатковується ПДФО сума коштів, яка виплачується ЮО – боржником згідно договору про відступлення (переуступку) права вимоги на користь ФО – нового кредитора?».
Для нового кредитора ці кошти є «іншим доходом» (пп. 164.2.20 ПКУ), який відображається ТОВ в додатку 4ДФ за ознакою «127».
Висновки:
- Переуступка між фізособами — оподатковується лише дохід первісного кредитора (2 000 грн), який сам декларує і сплачує ПДФО та військовий збір; «додаткове благо» між фізособами не виникає.
- Виплата ТОВ новому кредитору — ТОВ виступає податковим агентом і утримує ПДФО (18%) та ВЗ (5%) при виплаті.
- База оподаткування — податкові органи вважають, що оподатковується повна сума виплати (30 000 грн), оскільки ПКУ не дає фізособі права врахувати витрати на придбання права вимоги.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
