Непридатне для використання пальне: як списати в обліку?

Документальне оформлення

Списати паливно-мастильні матеріали у випадку їх псування чи нестачі можливо лише після проведення інвентаризації. Це передбачено п. 7 розд. I Положення №879.

Порядок проведення інвентаризації у цьому випадку буде наступним:

1. Інвентаризація проводиться на день установлення факту псування ПММ;
2. Керівник своїм наказом створює інвентаризаційну комісію, до обов’язків якої, зокрема, входить визначення обсягу зіпсованого пального і розроблення пропозицій щодо його можливості/неможливості використання у господарській діяльності, списання тощо;
3. Виявлені під час інвентаризації непридатні та зіпсовані ТМЦ вносять до окремого інвентаризаційного опису із зазначенням їх найменування, кількості, причин, ступеня і характеру псування, пропозицій щодо списання, уцінки або можливості подальшого використання в господарських цілях (п. 4.4 розд. III Положення №879);
4. Комісія складає Звіряльну відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних та інших цінностей, та протокол інвентаризаційної комісії, в якому, зокрема, наводяться пропозиції щодо списання ПММ;
5. Протокол затверджується керівником підприємства протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації;
6. Списання ПММ з балансу оформлюється відповідним первинним документом - Актом на списання, в якому зазначають найменування зіпсованих ПММ, що підлягають списанню, їх кількість та вартість, а також причини псування. 

Слід зазначити, що в запитуваному випадку, весь об’єм зіпсованих ПММ списується на понаднормові витрати. При цьому зменшити об’єм зіпсованого пального за рахунок норм природного убутку не вийде, оскільки під природним убутком товарно-мате¬ріальних цінностей розуміють зменшення їх кількості (маси) унаслідок природної зміни біологічних або фізико-хімічних властивостей при збереженні якісних характеристик. Тобто, природний убуток передбачає втрату кількості, а не якості ТМЦ. 

Бухгалтерський облік

У бухобліку вартість зниклого/зіпсованого пального буде списано, відповідно до п. 20 П(С)БО 16, за дебетом субрахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Водночас, балансова вартість списаного пального зараховується на забалансовий рахунок 07 «Списані активи», а саме — на субрахунок 072 «Невідшкодовані недостачі та втрати від псування цінностей». Якщо винну особу буде знайдено, вартість пального списується із субрахунку 072, а підприємство має визнати дохід: Дт 375 Кт 716. 

Результати інвентаризації (в нашому випадку – списання зіпсованих ПММ) відображаються у бухобліку та фінзвітності того звітного періоду, у якому закінчено інвентаризацію (п. 2, 3 розд. IV Положення №879).

Оподаткування

Податок на прибуток

Вартість списаного палива, за умови належного документального підтвердження та проведення інвентаризації, відображається у складі витрат відповідно до правил бухгалтерського обліку. Такі витрати враховуються при формуванні фінансового результату до оподаткування. Коригування на податкові різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у цьому випадку не здійснюється.

ПДВ

У разі якщо пальне було придбане Товариством з ПДВ для використання у господарській діяльності в оподатковуваних операціях, але було списане з балансу через втрату своїх споживчих якостей, такі товари вважаються використаними в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Тож, згідно із пп. 198.5 ПКУ, підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати податкову накладну. 

Акцизний податок

Об’єкт оподаткування при списанні втраченого пального, визначений відповідно до пп. 213.1.6 ПКУ, виникає лише у платників акцизного податку, що перераховані у пп. 212.1 ПКУ. Зважаючи, по автотранспортне підприємство не є платником акцизного податку, при списані зіпсованих ПММ у останнього не виникає обов’язку щодо нарахування акцизного податку. 

Висновки

1. Втрати палива можуть бути відображені у бухгалтерському обліку за результатами проведеної інвентаризації та за наявності належного документального підтвердження таких втрат;
2. Коригування на податкові різниці при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у випадку списання зіпсованих ПММ не здійснюється;
3. До операцій із списання зіпсованих ПММ застосовуються норми пп. 198.5 ПКУ, оскільки запаси було використано не в межах господарської діяльності;
4. Якщо підприємство не є платником акцизного податку, об’єкт оподаткування при списанні втраченого пального у нього відсутній.