Продаж автомобіля з пальним у баку, шинами та акумулятором: облік і податкові наслідки

Пальне в баку

З метою уникнення претензій контролюючих органів щодо необхідності реєструватися платником пального акцизу згідно з ст. 29 Закону №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», пальне в баку автомобіля при його продажу не виділяється як окремий об’єкт реалізації, а його вартість в бухгалтерському обліку розглядається як витрати на передпродажну підготовку та на дату підписання акта приймання-передачі автомобіля списується на витрати проведенням: Дт 93 – Кт 203.

При цьому, у договорі купівлі-продажу та первинних документах доцільно зазначати продаж автомобіля як єдиного укомплектованого об’єкта (з пальним у баку для забезпечення його функціонування) без окремого виділення пального. Якщо ж відобразити в документах пальне окремим рядком із зазначенням кількості та вартості, контролюючі органи можуть розцінити це як операцію з реалізації пального, що є підакцизним товаром і потребує реєстрації платником акцизного податку та отримання ліцензії. 

Щодо акцизного податку - операція передачі автомобіля з пальним у баку не створює обов’язку з нарахування акцизного податку, оскільки паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом в розумінні пп. 14.1.6 ПКУ, а передача пального у складі автомобіля не відповідає визначенню «реалізація пального» відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ, адже таке пальне вже вибуло із системи електронного адміністрування для власного споживання.

Також пальне в баку автомобіля не розглядається як окремий об’єкт оподаткування ПДВ, тому податкові зобов’язання визначаються виходячи із загальної вартості автомобіля. 

Шини та акумулятори

Облік передачі шин та акумуляторів разом з автомобілем залежить від їх статусу (встановлені чи запасні) та способу документального оформлення такої передачі. 

Тож, якщо шини та акумулятор встановлені на автомобілі на момент продажу, вони розглядаються як частина його технічного стану - окремого об’єкта постачання не виникає.

У бухгалтерському обліку такі комплектуючі списуються на дату передачі автомобіля як витрати, пов’язані з експлуатацією або збутом: Дт 23, 91, 92, 93, 94 – Кт 207 (Рахунок витрат залежить від напряму використання автомобіля до продажу). 

Податок на додану вартість (ПДВ)

ПДВ окремо на такі комплектуючі не нараховується. Податкові зобов’язання з ПДВ виникають щодо автомобіля в цілому, нарахування на окремі комплектуючі не проводяться, оскільки вони не є самостійним об’єктом постачання. 

Якщо ж шини (наприклад, зимовий комплект) або запасний акумулятор обліковуються окремо на складі і не встановлені на автомобіль, вони є самостійними запасами. Відповідно, у разі їх передачі покупцю без належного оформлення виникає ризик визнання операції як безоплатне постачання товарів відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ з відповідним нарахуванням ПДВ виходячи з ціни придбання таких запасів. Щоб уникнути цього, необхідно документально підтвердити, що такі комплектуючі входять до загальної вартості автомобіля. Зокрема, в договорі купівлі-продажу зазначити, що автомобіль передається у комплектації згідно з актом приймання-передачі, в акті приймання-передачі окремо перелічити: автомобіль, комплект шин, запасний акумулятор, та зазначити, що «вартість зазначених комплектуючих включена до загальної вартості автомобіля».

У бухгалтерському обліку такі запаси списуються як витрати на збут (передпродажна підготовка): Дт 93 – Кт 207.

Висновки

• Пальне в баку не виділяється окремо в документах — воно вважається частиною автомобіля, списується на витрати (Дт 93 – Кт 203) і не створює зобов’язань з акцизу чи окремого ПДВ;
• Встановлені шини та акумулятор входять до складу автомобіля, не є окремим об’єктом постачання, списуються як витрати, пов’язані зі збутом (Дт 23, 91–94 – Кт 207);
• Окремі (запасні) шини чи акумулятори потрібно документально включити до загальної вартості автомобіля, щоб уникнути ризику донарахування ПДВ за безоплатне постачання.