Процедура оскарження податкових рішень безпосередньо впливає на порядок відображення фінансових санкцій у бухгалтерському обліку підприємства. Головний принцип тут полягає у тому, що витрати визнаються лише тоді, коли зобов'язання стає остаточно узгодженим, а його сума — достовірно оціненою. Розглянемо ваш алгоритм дій покроково.
Відображення в обліку під час процедури оскарження
Доки ви не погоджуєтеся з отриманим ППР і ведете процедуру адміністративного або судового оскарження, нарахована контролерами сума штрафу не є вашим фактичним боргом. Відповідно, у синтетичному обліку (на балансових рахунках витрат і зобов'язань) ці суми наразі не фіксуються.
Однак, згідно з нормами пп. 4 та пп. 18 НП(С)БО 11, таку оспорювану суму необхідно класифікувати як непередбачене зобов'язання (оскільки існує ймовірність відтоку ресурсів у майбутньому). Для аналітичного контролю використовується позабалансовий рахунок 042 «Непередбачені зобов'язання», де ця сума значитиметься до моменту остаточного вирішення спору.
Крім того, зверніть увагу на вимогу пп. 21 НП(С)БО 11: наявність такого потенційного боргу вимагає розкриття інформації у Примітках до річної фінансової звітності (форма №5). Там слід коротко описати характер спору з ДПС, суму санкцій та фактор невизначеності щодо строків чи ймовірності їх погашення.
Дії після завершення спору
Подальший бухгалтерський облік повністю залежить від фіналу вашої суперечки з податковим органом:
- Якщо виграє підприємство: податкове рішення скасовується, і реальне зобов'язання не виникає. Вам достатньо просто списати відповідну суму з позабалансового рахунку 042. Жодних витрат у бухобліку не виникає.
- Якщо справу програно (або ви добровільно припинили оскарження): з моменту набрання чинності рішенням не на вашу користь або по завершенню строків для сплати узгодженого ППР (як це передбачено пп. 57.3 ПКУ), штраф перетворюється на юридично закріплене зобов'язання. У цей день ви списуєте суму з позабалансового рахунку 042 та робите повноцінне балансове проведення. Нараховані санкції включаються до складу інших операційних витрат: дебетується субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» у кореспонденції з кредитом субрахунку 642 «Розрахунки за податками й платежами». Фактична сплата коштів до бюджету відобразиться класичним записом Дт 642 - К-т 311.
Щодо штрафів за порушення минулих років
Той факт, що податкова служба нарахувала санкції за помилки, допущені у попередніх звітних періодах, не є підставою для коригування нерозподіленого прибутку чи фінансового результату тих минулих років («заднім числом»).
Відповідно до прямої норми п. 20 НП(С)БО 16, визнані штрафи та пені є витратами саме того звітного періоду, в якому вони були достовірно визначені та узгоджені. Тобто, операційні витрати на суму штрафу виникають «поточним днем» — у тому місяці, коли завершилося оскарження і ви визнали цей борг, незалежно від того, якого історичного періоду стосувалося саме податкове правопорушення.
Висновки
- На період оскарження податкових рішень сума санкцій не впливає на фінрезультат компанії, а відображається виключно в позабалансовому обліку (рахунок 042) як непередбачене зобов’язання;
- Витрати у вигляді штрафів чи пені фіксуються в балансі (через дебет субрахунку 948) тільки після остаточного узгодження боргу (наприклад, у день набрання чинності рішенням суду не на користь платника);
- Штрафні санкції, навіть якщо вони стосуються порушень минулих років, завжди визнаються витратами поточного періоду (періоду їх узгодження) без ретроспективних коригувань звітності.
Читайте також: Штрафи або пеня, які ми платимо: як їх показати в обліку?
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
