Документальне оформлення видачі подарунків
Документальне оформлення роздачі подарунків залежатиме від того, чи є вони складовою заробітної плати, чи мають незарплатний характер.
Для визнання подарунка як частини зарплати його надання має бути передбачено колективним договором та/або положенням про оплату праці. У такому разі наказ про дарування складається з посиланням на положення колдоговору/положення про оплату праці, а видача оформлюється окремою відомістю.
Якщо ж подарунок не є складовою заробітної плати, то наказ на видачу подарунка не видається, а сам подарунок передається співробітнику на підставі договору дарування (без складання відомості).
Крім того, подарунок може вручатися під час святкового заходу (корпоративу) без персоніфікації осіб, яким він надається. Такі витрати передбачаються кошторисом на проведення свята та його програмою, а також відображаються у звіті про проведення заходу. Вручення подарунків може здійснюватися у вигляді розіграшу чи вікторини, але в жодному документі не слід вказувати осіб, яким їх було вручено.
Бухгалтерський облік витрат
Надходження подарунків відображається за дебетом субрахунку 209 «Інші матеріали» або окремого субрахунку до рахунку 28 «Товари». Вартість подарунків зарплатного характеру відноситься до тих самих витрат, що і зарплата працівників, які їх отримують:
- збутові (рахунок 93 «Витрати на збут»),
- адміністративні (рахунок 92 «Адміністративні витрати»),
- інші (рахунок 94 «Інші операційні витрати»).
При незарплатному варіанті вартість подарунків під час їх видачі списується на інші витрати операційної діяльності (субрахунок 949).
Податок на прибуток
Незалежно від того, як оформлена роздача подарунків (у межах святкування, корпоративного чи рекламного заходу тощо), понесені витрати відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом обкладення податком на прибуток є прибуток, який визначається шляхом коригування фінрезультату до оподаткування (визначеного у фінзвітності відповідно до НП(С)БО або МСФЗ) на різниці, передбачені розділом III ПКУ. За нормами розділу III ПКУ коригування фінрезультату до оподаткування на витрати, що виникають у зв’язку із проведенням корпоративного заходу, не здійснюється.
ПДВ
При закупівлі подарунків у підприємства виникає право на податковий кредит на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної згідно з пп. 198.3 ПКУ. Операції платника податку з безоплатної передачі товарів/послуг є об’єктом оподаткування ПДВ. База оподаткування визначається відповідно до пп. 188.1 ПКУ, а нарахування податкових зобов’язань здійснюється в загальному порядку. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти та зареєструвати в ЄРПН дві податкові накладні:
- одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання (яка дорівнює нулю),
- іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни над фактичною ціною постачання.
При цьому компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 198.5 ПКУ на вартість подарунків не нараховуються.
Висновки
- Документальне оформлення: Якщо подарунок вважається частиною зарплати — потрібен наказ і відомість на видачу; якщо ні — оформляється договір дарування або враховується у кошторисі святкового заходу без персоніфікації отримувачів;
- Бухгалтерський облік: Подарунки зарплатного характеру обліковуються як витрати на оплату праці (рахунки 92–94), а незарплатні — на субрахунку 949 «Інші операційні витрати»;
- Оподаткування: Податок на прибуток — витрати визнаються за бухобліком без податкових різниць. ПДВ — виникає право на податковий кредит при купівлі й зобов’язання при безоплатній передачі, складаються дві податкові накладні.
