Особливості обліку та оподаткування часткової ліквідації ОЗ

Демонтаж старого ліфта у 2019 році

Відповідно до пп.35 НП(С)БО 7, у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна вартість та знос повинні бути зменшені на суму ліквідованої частини. Тобто після демонтажу ліфт необхідно було списати з балансу.

Правильні дії у 2019 році мали бути такими:

• списати накопичений знос: Дт 131 Кт 10;
• списати залишкову вартість на витрати: Дт 976 Кт 10;
• оприбуткувати придатні матеріали або металобрухт за чистою вартістю реалізації: Дт 209 Кт 746.

Документальне оформлення часткової ліквідації основного засобу здійснюється за тією ж процедурою, що і повної ліквідації.

Постійно діюча комісія повинна встановити факт непридатності окремої складової частини об’єкта, зафіксувати це рішення та оформити відповідний акт на списання (п. 42 Методрекомендацій №561).

Оскільки цього зроблено не було, підприємству необхідно виправити помилку. Так як вона минулого періоду, то через рахунок 44 з коригуванням фінансової звітності. Також слід провести перерахунок амортизації та визначити фактичну залишкову вартість ліквідованого об’єкта.

Читайте також:

• Як виправити помилку в обліку
• Як виправити помилку в декларації з податку на прибуток?
• Межа суттєвості для виправлення помилки у фінзвітності і податкових деклараціях

Встановлення нового ліфта у 2019 році

У 2019 році новий ліфт було введено в експлуатацію як окремий об’єкт основних засобів. Такий підхід є правомірним. Підприємство може обліковувати ліфт або як окремий об’єкт, або у складі будівлі. Якщо обрано варіант окремого обліку, амортизація нараховується з місяця введення в експлуатацію відповідно до облікової політики.

Заміна ліфта у 2025 році

У 2025 році старий ліфт (який обліковувався як окремий ОЗ) ліквідується, а новий встановлюється як поліпшення будівлі гіпермаркету.

Ліквідація старого ліфта здійснюється у загальному порядку:

• списується накопичений знос: Дт 131 Кт 10;
• списується залишкова вартість на витрати: Дт 976 Кт 10;
• оприбутковується металобрухт: Дт 209 Кт 746;
• при продажу металобрухту визнається дохід: Дт 377 Кт 712, Дт 943 Кт 209.

Читайте також: Облік та оподаткування ліквідації основних засобів

Поліпшення будівлі гіпермаркету

• накопичуються витрати на поліпшення: Дт 151 Кт 631;
• відображається податковий кредит з ПДВ: Дт 641 Кт 631;
• після завершення робіт витрати на модернізацію зараховуються на збільшення первісної вартості об’єкта: Дт 103 Кт 151.

Читайте також: Заміна ліфту в гіпермаркеті: які наслідки в обліку та оподаткуванні?

Податок на прибуток

Оскільки річний дохід підприємства не перевищує 40 млн грн, воно може не застосовувати податкові різниці (за умови, що не прийнято рішення їх застосовувати добровільно).

У такому разі податковий облік повністю базується на бухгалтерському:

• залишкова вартість ліквідованого ліфта включається до витрат;
• дохід від реалізації металобрухту включається до доходів;
• окремих коригувань не виникає.

ПДВ при ліквідації ліфта

Відповідно до абзацу 1 пп. 189.9 ПКУ у разі ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника така операція для цілей ПДВ прирівнюється до постачання та оподатковується за звичайною ціною, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Звичайна ціна визначається як ринкова (пп. 14.1.71 ПКУ).

Водночас абзац 2 пп. 189.9 ПКУ встановлює винятки. Податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо ліквідація відбувається:

• у зв’язку зі знищенням або зруйнуванням (у тому числі через форс-мажор);
• без згоди платника (наприклад, викрадення);
• або якщо платник подає контролюючому органу документ, що підтверджує знищення, розібрання чи перетворення об’єкта таким чином, що його неможливо використовувати за первісним призначенням.

Підтвердними документами можуть бути, зокрема: сертифікат ТПП про форс-мажор, акт про пожежу, витяг з ЄРДР або інші документи, що підтверджують факт знищення чи викрадення. У разі розбирання або демонтажу — належно оформлений акт на списання (у довільній формі з обов’язковими реквізитами первинного документа).

ПКУ не встановлює спеціального порядку подання таких документів, тому їх можна надати контролюючому органу у загальному порядку — за власною ініціативою або на запит (особисто, поштою чи в електронній формі). Аналогічну позицію підтверджено у ЗІР, категорія 101.27: «Які підтверджуючі документи щодо знищення або зруйнування основних виробничих або невиробничих засобів, подані до контролюючого органу, є підставою для не нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (у тому числі відповідно до норм пп. 198.5 ПКУ) у випадку ліквідації основних засобів?».

Отже, якщо:

• створено комісію та складено акт на списання;
• зафіксовано факт демонтажу;
• зазначено непридатність об’єкта до подальшого використання;
• оприбутковано отриманий металобрухт, підстав для нарахування ПДВ за пп. 189.9 ПКУ немає. Такий підхід застосовується як при повній, так і при частковій ліквідації основних засобів.

Висновок

У 2019 році було допущено помилку — демонтований ліфт потрібно було списати як частково ліквідований об’єкт. У 2025 році необхідно виправити облік, провести перерахунок амортизації та скоригувати фінансові показники.

Ліквідація ліфта у 2025 році здійснюється у загальному порядку. За наявності належно оформленого акта на списання ПДВ при ліквідації не нараховується за умови правильного документального оформлення. Податок на прибуток визначається за правилами бухгалтерського обліку без застосування різниць (за умови їх незастосування).