Витрати на представницькі та рекламні заходи: бухоблік та податки

Бухоблік та документальне оформлення

В наведеній ситуації йдеться про витрати на представницькі та рекламні заходи, метою яких є залучення більшої кількості клієнтів (покупців) та реалізації більшої кількості продукції. Тому витрати, пов’язані із проведенням таких заходів, є витратами на збут.

Тобто придбані продукти обліковуються спочатку як запаси (рахунок 209 або 281), а потім списуються до витрат на збут (рахунок 93).

Документальне оформлення може бути таким:

1. Видається наказ керівника підприємства про проведення відповідного заходу, в якому вказується мета проведення (наприклад, «рекламна акція для збільшення обсягів продажу книжок»), дата, місце проведення та перелік продуктів, які необхідно придбати для частування гостей.
2. Продукти оприбутковуються на підставі накладних, фіскальних чеків, що підтверджують купівлю води, кави, чаю тощо.
3. Після проведення заходу складається акт про списання товарів на проведення рекламного заходу. В акті фіксується фактична кількість використаних продуктів.

ПДВ

Підприємство має право на податковий кредит при придбанні товарів (в розглядуваній у запитанні ситуації – солодощів, кави, чаю, води) за наявності зареєстрованої на нього продавцем податкової накладної (пп. 198.1 ПКУ).

В подальшому, здавалося б, перекривати такий податковий кредит компенсуючими зобов’язаннями на підставі п. 198.5 ПКУ не потрібно. Адже рекламні заходи пов’язані із господарською діяльністю.

Однак податкові органи щодо рекламних роздач товарів вже досить давно роз’яснюють (див., наприклад, категорію 101.04 ЗІР, ІПК від 21.05.2025 р. №2809/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК та від 08.04.2025 р. №1893/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК), що у разі якщо вартість безоплатно переданих товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів) включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то така безоплатна передача товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів/послуг, і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не потребує.

Тож підприємству слід подбати про те, щоб було документально зафіксовано, що до вартості (тобто до ціни реалізації книг) включено вартість проведених представницьких та рекламних заходів. Це можна оформити, наприклад, наказом про формування цін на товари, що реалізуються, кошторисом тощо, в яких зазначено, що вартість використаних солодощів, кави, чаю, води включена до ціни реалізації продукції.

ПДФО та ВЗ

Оскільки частування відбувається у формі «шведського столу» для невизначеного кола осіб (відвідувачів заходу), такий дохід неможливо ідентифікувати для конкретної особи. Відповідно ПДФО та ВЗ утримати нема з кого.

Однак слід мати на увазі, що податківці в ряді роз’яснень (щоправда вони стосувались надання харчування у вигляді шведського столу, а не проведення рекламних заходів) зазначали: «безоплатне харчування за принципом шведського столу є додатковим благом й обкладається ПДФО, військовим збором і, до того ж, є базою для нарахування єдиного внеску» (див. ІПК від 03.06.2019 р. №2535/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, ІПК від 14.04.2020 р. №1512/6/99-00-07-01-01-06/ІПК, ІПК ДПС від 19.03.2025 р. №506/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Але водночас вони не пояснюють, як у такому випадку ідентифікувати отримувачів та визначити суму додаткового блага.

Податок на прибуток

Об'єкт оподаткування визначається за даними бухгалтерського обліку (і для «малодохідників» і для « високодохідників). Коригування за пп. 140.5.10 ПКУ не проводиться, оскільки продукти надаються фізичним особам (відвідувачам), а не юридичним особам — неплатникам податку на прибуток.

Висновки:

Витрати на здійснення представницьких та рекламних заходів є витратами на збут. На проведення таких заходів видається наказ керівника. Використані під час таких заходів товари списуються за актом.

Підприємство має право на податковий кредит при придбанні товарів для проведення рекламних заходів за наявності зареєстрованої на нього продавцем ПН.

Нараховувати компенсуючі податкові зобов’язаннями на підставі пп. 198.5 ПКУ не потрібно, але за умови документального підтвердження того, що до вартості (тобто до ціни реалізації книг) включено вартість проведених представницьких та рекламних заходів.