Передача майна у безоплатне користування сама по собі не є платною операцією. Водночас відшкодування вартості електроенергії має оплатний характер. Податківці розглядають компенсацію комунальних витрат як оплату послуг, навіть якщо кошти надходять від третьої особи.
В актах на відшкодування електроенергії сторони доцільно визначати так:
- виконавець (постачальник) — ваше підприємство як балансоутримувач, що отримує рахунки від енергопостачальника;
- споживач (отримувач послуги) — військова частина, яка фактично використовує електроенергію;
- платник — комунальне підприємство, яке компенсує витрати.
Первинний документ повинен відповідати вимогам ст. 9 Закону про бухоблік (обов’язкові реквізити, зміст операції, підписи сторін тощо).
Як визначати суму компенсації?
Порядок розрахунку слід закріпити у тристоронньому договорі. Суму можна визначати:
- за показниками лічильників;
- за технічними розрахунками (потужність × час роботи);
- за економічно обґрунтованими пропорціями, якщо облік відсутній.
Оформлення — щомісячне, оскільки послуга має безперервний характер.
Відображення в обліку балансоутримувача:
- витрати на електроенергію — Дт 949 Кт 631/685;
- відображено суму ПДВ (до реєстрації ПН) — Дт 644/1 Кт 631/685;
- відображено суму ПДВ (після реєстрації ПН) — Дт 641 Кт 644/1
- відображено дохід при відшкодуванні електроенергії (акт) — Дт 377 Кт 719;
- відображено суму ПДВ (до реєстрації ПН): Дт 719 Кт 643/1;
- відображено суму ПДВ (після реєстрації ПН): Дт643/1 Кт 641;
- надходження коштів від комунального підприємства— Дт 311 Кт 685.
- проведено взаємозалік заборгованостей — Дт 685 Кт 377.
Доходи і витрати визнаються за принципом нарахування у періоді фактичного споживання (ст. 4 Закону про бухоблік, НП(С)БО 15, 16).
Податок на прибуток.
Об’єкт оподаткування формується за даними бухобліку. Спеціальних податкових різниць щодо компенсації комунальних витрат ПКУ не встановлює.
ПДВ.
Компенсація комунальних послуг розглядається як оплата послуг:
- база оподаткування включає всю суму компенсації, отриману безпосередньо або через третю особу (п. 188.1 ПКУ);
- якщо підприємство — платник ПДВ, потрібно нарахувати ПДВ 20% на суму відшкодування;
- податкова накладна складається на фактичного споживача — військову частину, навіть якщо кошти сплачує комунальне підприємство;
- податкові зобов’язання виникають щомісяця, оскільки послуга безперервна.
Якщо компенсація здійснюється за рахунок бюджетних коштів, податкові зобов’язання виникають за датою їх отримання (п. 187.7 ПКУ), а не за першою подією.
Звертаємо увагу, що пільга за п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ застосовується лише до безоплатної передачі ЗСУ. У цьому випадку безоплатним є тільки користування нерухомістю (без ПДВ-зобов’язань), тоді як компенсація вартості електроенергії оподатковується ПДВ на загальних підставах.
Висновок
За тристороннім договором підприємство щомісяця оформляє акт на компенсацію електроенергії, де споживач — ЗСУ, а платник — комунальне підприємство. Сума компенсації визнається доходом, обкладається ПДВ як оплата послуги, а податкова накладна складається на фактичного споживача незалежно від того, хто перераховує кошти. Безоплатним залишається лише користування нерухомістю, тоді як відшкодування енергоносіїв підлягає оподаткуванню ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
