Підготовка до Балансу: овердрафти, згортання статей та класифікація

Підготовка до складання Балансу (Звіту про фінансовий стан) вимагає ретельного аналізу залишків на рахунках, оскільки механічне перенесення сальдо може призвести до викривлення показників майнового стану. Розглянемо ваші запитання детально, спираючись на вимоги національних стандартів та роз’яснення Мінфіну. Для підготовки цієї відповіді використано також матеріали статті: «Складаємо баланс за 2025 рік».

Облік овердрафту: «мінус» в активі чи зобов'язання?

Ситуація, коли на активному рахунку 31 «Рахунки в банках» виникає кредитове сальдо, є типовою для використання овердрафту. Однак, згідно з методологією бухобліку, активні рахунки не повинні мати кредитового залишку у фінансовій звітності.

Існує давня, але чинна позиція Міністерства фінансів, викладена у листі від 09.12.2003 р. №31-04200-30-5/7021. Регулятор зазначає, що кредитове сальдо за рахунком 31 (суму овердрафту) слід відображати у статті балансу, призначеній для короткострокових кредитів банків. Тобто, у пасиві балансу (рядок 1600 для форми №1).

З технічної точки зору, залишати «мінусовий» актив у Балансі некоректно. Щоб дотриматися принципу обачності та правильно сформувати статті, рекомендується такий алгоритм дій на дату балансу (31 грудня):

• Провести рекласифікацію: Якщо протягом року ви обліковували овердрафт просто як від’ємний залишок на рахунку 31 (що допустимо для оперативного обліку), то на кінець року слід зробити проводку: Дт 31 — Кт 60 «Короткострокові позики». Це «обнулить» кредитовий залишок на 31-му рахунку та сформує реальне зобов’язання на 60-му;
• Відобразити у звітності: У результаті в активі Балансу по статті грошових коштів буде нуль (або позитивна сума, якщо є інші рахунки), а сума овердрафту потрапить до розділу ІІІ Пасиву як короткостроковий кредит;
• Повернення запису: На початку наступного звітного періоду (1 січня) можна зробити зворотний запис Дт 60 — Кт 31, щоб повернутися до зручного для вас поточного обліку овердрафту.

Заборона згортання статей активів і зобов’язань

Щодо вашого другого питання, то тут діє пряма імперативна норма. Відповідно до п. 3 розділу IV НП(С)БО 1, згортання статей активів та зобов’язань є неприпустимим, крім випадків, прямо передбачених відповідними стандартами (НП(С)БО або МСФЗ).

Це означає, що ви не маєте права самостійно «схлопувати» дебіторську та кредиторську заборгованість, навіть якщо це один і той самий контрагент, у таких випадках:

• Якщо заборгованості є різнорідними або виникли за різними договорами, де не було проведено юридичного зарахування зустрічних однорідних вимог;
• Якщо один борг є товарним (винен товар), а інший — грошовим (винен кошти).

Наприклад, якщо покупець винен вам кошти за відвантажену продукцію (дебет 361), а ви отримали від нього аванс під іншу поставку (кредит 681), ці суми мають показуватися в Балансі розгорнуто:

• Дебіторська заборгованість — у складі оборотних активів (розділ ІІ Активу);
• Кредиторська заборгованість — у складі поточних зобов’язань (розділ ІІІ Пасиву).

Згортання можливе лише тоді, коли до дати балансу ви підписали акт заліку зустрічних однорідних вимог, і ці зобов’язання фактично припинилися. Якщо ж ви просто відобразите сальдо «нетто» без юридичного погашення, ви занизите валюту балансу та викривите показники ліквідності підприємства.

Перевірка часових критеріїв (довгострокові/поточні)

Також, готуючи Баланс за 2025 рік, зверніть увагу на коректність розподілу активів та зобов'язань за строками.

Частина довгострокового кредиту, яка має бути погашена протягом 12 місяців з дати балансу, повинна бути перенесена до складу поточних зобов’язань (на рахунок 61). Довгострокова дебіторська заборгованість, термін погашення якої настає у наступному році, має бути перекласифікована у поточну.

Недотримання цього правила призводить до порушення структури Балансу, де статті розміщуються за принципом ліквідності (актив) та строковості (пасив).

Висновки:

• Кредитове сальдо за поточним рахунком (овердрафт) на дату балансу необхідно перекласифікувати в короткостроковий кредит (Дт 31 Кт 60) та відображати у Пасиві, а не як від’ємний актив;
• Згортання дебіторської та кредиторської заборгованості по одному контрагенту заборонено НП(С)БО 1, якщо не було проведено юридичного заліку зустрічних вимог; такі суми наводяться розгорнуто;
• Перед складанням звітності слід перевірити коректність розподілу активів і зобов’язань на довгострокові та поточні, виходячи з терміну їх очікуваного погашення (12 місяців з дати балансу).