Амортизація безоплатно отриманих ОЗ: бухоблік та податок на прибуток

Безоплатно отримані основні засоби (ОЗ) підлягають амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку (за умови їх використання в господарській діяльності). У бухгалтерському обліку нарахування амортизації супроводжується одночасним визнанням доходу в сумі, пропорційній нарахованому зносу.

Обґрунтування

1. Бухгалтерський облік

Відповідно до пп. 10 НП(С)БО 7, первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їхній справедливій вартості на дату отримання з урахуванням додаткових витрат (транспортування, монтаж, страхування тощо), передбачених п. 8 НП(С)БО 7.

Ключові правила обліку:

• Оприбуткування: Справедлива вартість об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» у кореспонденції з кредитом субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Супутні витрати накопичуються за дебетом рахунку 15. При введенні в експлуатацію вартість супутніх витрат збільшує первісну вартість об’єкта основних засобів: Дт 10 Кт 15.
• Нарахування амортизації: Проводиться щомісяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію (пп. 29 НП(С)БО 7).
• Визнання доходу: Одночасно з нарахуванням амортизації підприємство визнає дохід: Дт 424 Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». Сума доходу має відповідати сумі амортизації, нарахованої на справедливу вартість об'єкта (без урахування супутніх витрат, які були капіталізовані).

2. Податковий облік (податок на прибуток)

У податковому обліку не встановлено обмежень щодо амортизації безоплатно отриманих ОЗ, якщо вони призначені для використання в господарській діяльності (пп. 138.3.2 ПКУ).

Для малодохідних підприємств (які не коригують фінансовий результат): об'єкт оподаткування визначається виключно за даними бухгалтерського обліку. Оскільки витрати на амортизацію (Дт 23, 92 тощо) нівелюються доходами (Кт 745), такі ОЗ фактично не впливають на розмір податку на прибуток.

Для високодохідних підприємств (які застосовують різниці):

• Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої бухгалтерської амортизації (п. 138.1 ПКУ);
• Фінансовий результат зменшується на суму розрахованої податкової амортизації (п. 138.2 ПКУ);
• Бухгалтерський дохід (рахунок 745) залишається у складі фінрезультату і не підлягає окремому коригуванню (зменшенню).

3. Особливості для МНМА

Якщо вартість безоплатно отриманого активу не перевищує 20 000 грн, він може обліковуватися як малоцінний необоротний матеріальний актив (МНМА). У податковому обліку такі активи не вважаються основними засобами (пп. 14.1.138 ПКУ), тому амортизаційні різниці за ст. 138 ПКУ щодо них не виникають.

Типові бухгалтерські проведення:

• Дт 10 Кт 424 — відображено справедливу вартість отриманого об'єкта;
• Дт 152 Кт 631, 685 — відображено витрати на доставку/монтаж;
• Дт 10 Кт 152 — збільшено первісну вартість об’єкта на супутні витрати;
• Дт 23, 91, 92, 93 Кт 131 — нараховано щомісячну амортизацію;
• Дт 424 Кт 745 — визнано дохід у сумі нарахованої амортизації.