Поворотна фінансова допомога померлого працівника: коли і як списати без податкових ризиків?

Чи можна списати заборгованість одразу після смерті?

Ні. Смерть фізичної особи не припиняє її зобов’язань за майновими договорами, якщо вони не пов'язані нерозривно з її особою. Борг за поворотною фінансовою допомогою входить до складу спадщини (ст. 1218 ЦКУ).

Тобто, з моменту смерті працівника його борг стає потенційним боргом його спадкоємців. Поспішне списання заборгованості на дату смерті податківці можуть розцінити як надання додаткового блага (безповоротної допомоги), що створить ризик нарахування ПДФО та військового збору.

Які дії має вчинити підприємство?

Згідно зі ст. 1281 ЦКУ кредитор має право заявити вимоги до спадкоємців. Строки жорсткі: кредитор повинен пред'явити вимогу спадкоємцям протягом 6 місяців з дня, коли він дізнався або міг дізнатися про відкриття спадщини.

Якщо підприємство пропустить цей строк, воно втрачає право вимоги, і зобов’язання припиняється. Саме від дій підприємства у цей 6-місячний період залежить подальший сценарій.

Сценарій 1. «Пасивний» (рекомендований для списання)

Підприємство свідомо не заявляє вимог до спадкоємців (або спадкоємців немає) і чекає завершення 6-місячного строку, встановленого ст. 1281 ЦКУ. Після спливу 6 місяців зобов’язання припиняється в силу закону через втрату права вимоги.

У цьому випадку відсутній суб’єкт оподаткування.

Для померлого це не є доходом, оскільки його податковий номер закрито датою смерті. Для спадкоємців це не є доходом, оскільки вони юридично не набули цього боргу (кредитор втратив право його вимагати).

Податківці погоджуються з цим підходом (див. роз’яснення в категорії 103.03 ЗІР): якщо борг списується через смерть і немає суб’єкта отримання доходу, ПДФО та ВЗ не нараховуються.

Оформити списання можна бухгалтерською довідкою про сплив строку пред’явлення вимог, наказ керівника про визнання заборгованості безнадійною та її списання.

• Проведення в бухобліку: Дт 949 — Кт 377.

Сценарій 2. «Активний» (вимога і прощення спадкоємцям)

Підприємство надсилає нотаріусу або відомим спадкоємцям претензію протягом 6 місяців. Спадкоємці приймають спадщину разом із боргами. Після цього підприємство вирішує пробачити борг уже спадкоємцю.

Боржником стає спадкоємець. Прощення боргу відбувається за правилами пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ.

Особливості оподаткування:

Якщо сума прощеного боргу не перевищує 25% мінзарплати на 1 січня звітного року (у 2026 році — 2161,75 грн), дохід не оподатковується (ознака доходу у 4ДФ — «189»).

Якщо сума перевищує цей ліміт, вона включається до оподатковуваного доходу спадкоємця як додаткове благо (ознака доходу «126»).

За правилами пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ підприємство зобов’язане повідомити спадкоємця про прощення боргу (рекомендованим листом або під підпис). У такому разі спадкоємець сам зобов'язаний задекларувати дохід і сплатити ПДФО та військовий збір. Якщо не повідомити — податки має сплатити підприємство за власний рахунок (із застосуванням «натурального» коефіцієнта для ПДФО).

Сценарій 3. Сплив позовної давності (3 роки)

Цей варіант можливий лише за умови, що підприємство вчасно (у 6-місячний термін) заявило вимогу, спадкоємець прийняв борг, але потім роками його не повертав.

Тільки тоді, через 3 роки, застосовується норма пп. 164.2.7 ПКУ щодо списання заборгованості зі сплившим строком позовної давності.

Оподатковується сума, що перевищує 50% прожиткового мінімуму для працездатної особи (у 2026 році — 1664 грн). Податок сплачує фізособа (спадкоємець) самостійно за наслідками річної декларації. У 4ДФ ознака доходу: в межах ліміту — «194», понад ліміт — «107».

Податок на прибуток

У всіх сценаріях сума списаної заборгованості зменшує фінрезультат до оподаткування. Поряд з цим, якщо підприємство коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці з розд. ХХ ПКУ, то має застосовувати різницю за пп. 139.2 ПКУ. В такому разі фінансовий результат до оподаткування:

збільшується на суму витрат від списання заборгованості (пп. 139.2.1 ПКУ),

зменшується на цю ж суму згідно з пп. 139.2.2 ПКУ, за умови, що списана поворотна фінансова допомога відповідає критеріям безнадійної заборгованості у розумінні пп. 14.1.11 ПКУ.

Висновки:

• Не списуйте борг датою смерті;
• Найбезпечніший варіант для підприємства — дочекатися спливу 6 місяців (ст. 1281 ЦКУ), не заявляти вимог і списати заборгованість. Це дозволяє уникнути ПДФО та ВЗ через відсутність суб’єкта оподаткування;
• Якщо ви вирішили пробачити борг конкретному спадкоємцю, пам’ятайте про необхідність його офіційного повідомлення для уникнення сплати податків підприємством.