Зіпсовані матеріали: списання в обліку та ПДВ

Детально про особливості інвентаризації запасів, бухгалтерський облік нестачі, особливості оподаткування розглядалися у статті - «Інвентаризація запасів – 2025: строки, правила, особливості (а також бухгалтерський та податковий обік)». Надамо відповідь нижче, базуючись на матеріалах цієї статті.

Документальне оформлення списання

Запаси, які визнані непридатними або зіпсованими, не включаються до загальних інвентаризаційних описів. Для них обов'язково складається окремий інвентаризаційний опис.

У цьому документі робоча комісія повинна зазначити такі відомості:

• найменування та кількість пошкоджених матеріалів;
• конкретні причини та характер псування (наприклад, механічне пошкодження, залиття тощо);
• пропозиції комісії щодо подальшої долі таких активів: повне списання, знецінення або можливість використання в інший спосіб (наприклад, як брухт).

На підставі інвентаризаційних описів та звіряльних відомостей складається протокол інвентаризаційної комісії, який затверджується керівником підприємства.

Бухгалтерський облік та механізм списання

Зіпсовані матеріали, що не підлягають використанню, розглядаються як нестача понад норми природного убутку.

• Списання з балансу: Вартість таких матеріалів списується на витрати звітного періоду за дебетом субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (Дт 947 Кт 20, 26, 28 тощо). Нарахування компенсуючого ПДВ: Дт 947 Кт 641.
• Облік до встановлення винних: Одночасно сума втрат відображається на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».
• Визнання відшкодування: Після встановлення винної особи сума збитків переноситься на дебет субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» з визнанням доходу на субрахунку 716. Отримання відшкодування коштами від винної особи: Дт 301, 311 Кт 375.

Оподаткування ПДВ та дата складання податкової накладної

Якщо при придбанні пошкоджених матеріалів був сформований податковий кредит, то їх списання у зв'язку з непридатністю трактується як використання в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства.

Платник податку зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою (20%).

Нарахування здійснюється відповідно до пп. 198.5 ПКУ, оскільки товари перестають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Дата складання: за пп. 198.5 ПКУ складання зведеної податкової накладної передбачено не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому встановлено факт псування/непридатності. У звіряльній відомості за результатами інвентаризації також відображається сума компенсуючого ПДВ разом із вартістю нестачі.

Висновки:

• Пошкоджені матеріали фіксуються в окремому інвентаризаційному описі із зазначенням причин псування та пропозицій щодо списання;
• Вартість зіпсованих активів списується на субрахунок 947, а до моменту встановлення винних осіб обліковується на позабалансовому рахунку 072;
• На вартість списаних понад норми матеріалів необхідно нарахувати компенсуючий ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ та скласти відповідну податкову накладну.