Нюанси обліку та оподаткування продажу ОВДП

Бухгалтерський облік

Придбані облігації — це фінансові інвестиції, облік яких регулюється НП(С)БО 12. Фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю (пп. 4 НП(С)БО 12). Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни придбання та інших винагород, безпосередньо пов’язаних з їх придбанням.

Відсотки, що підлягають отриманню за фінансовими інвестиціями, показують як фінансовий дохід інвестора (пп. 7 НП(С)БО 12).

Якщо облігації придбаваються з метою їх подальшого продажу (або таке рішення було прийняте перед датою балансу), то на дату балансу вони відображаються за справедливою вартістю. А різниця (зростання або зменшення) вартості потрапляє до складу інших доходів або інших витрат (пп. 8 НП(С)БО 12).

Придбані короткострокові ОВДП «Військові облігації» обліковують на субрахунку 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Відсотки, які нараховуються за ОВДП, відображають проведенням Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 732 «Відсотки одержані». Отримання відсотків — проведенням Дт 311 Кт 373. Доходи за нарахованими відсотками збільшують фінрезультат за загальними правилами бухобліку. Продаж ОВДП в обліку:

• Дт 377 Кт 741 – відображено дохід від продажу ОВДП;
• Дт 971 Кт 352 – списано собівартість ОВДП;
• Дт 377 Кт 311 – отримано кошти від покупця.

Більш детально див. тут і тут.

ПДВ

Операції з продажу цінних паперів за кошти  (у тому числі ОВДП) та їх обміну на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж ЦП, формах, не є об’єктом оподаткування ПДВ (див. пп. 196.1.1 ПКУ).

Оскільки при реалізації ОВДП у підприємства з’явилося необ’єктне постачання і одночасно є об’єктні операції, то відповідно до ст. 199 ПКУ, воно зобов’язане визначити частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях та нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ.

На цьому наголошують і податківці в ЗІР, категорія 101.24: «Чи відображається в декларації з ПДВ разова операція з продажу облігацій внутрішньої державної позики, що не є об’єктом оподаткування ПДВ та чи визначає платник частку використання товарів/послуг в оподаткованих операціях та нараховує податкові зобов’язання за правилами ст. 199 ПКУ, якщо сума продажу є значно більшою за проведені в звітному періоді оподатковувані операції?»:

«Операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, відображаються у рядку 5 податкової декларації з ПДВ, а також у таблиці 1 додатка 4 до такої декларації. 

Згідно з правилами, передбаченими у ст. 199 ПКУ, платник податку зобов’язаний визначити частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях та нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні».

Податок на прибуток

Для малодохідників (до 40 млн грн на рік), облік ОВДП ведеться за правилами бухобліку.

Для високодохідників:

1. Відповідно до пп. 141.2.3 ПКУ доходи та витрати пов’язані з продажем/придбанням цінних паперів, для цілей оподаткування рахуються окремо (Додаток ЦП декларації з податку на прибуток). Сума збитку враховується в наступному податковому періоді, тобто не впливає на загальний фінрезультат до оподаткування;

2. Для ОВДП, які оцінюються за справедливою вартістю застосовуються податкові різниці. Відповідно до пп. 141.2.1 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за податковий (звітний) період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до НП(С)БО та МСФЗ.