Продаж ОЗ неприбутковою організацією працівнику: облік та ризики

Продаж вживаного кондиціонера неприбутковою організацією (НПО) є цілком законною господарською операцією. Вона не призведе до втрати статусу неприбутковості, якщо дотримано двох ключових умов: кошти від продажу будуть зараховані на рахунок організації та використані на статутну діяльність, а ціна продажу відповідатиме ринковій.

Нижче розглянемо покроковий алгоритм дій та облікові наслідки.

1. Ризик втрати статусу та податкові наслідки

Неприбуткова організація має право продавати своє майно. Головне, щоб ця операція не мала ознак розподілу прибутку.

Для організації: Дохід від продажу має бути використаний виключно на фінансування видатків на утримання НПО, реалізацію мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (пп. 133.4.2 ПКУ). Оскільки покупець — бухгалтер (працівник організації), податківці можуть прискіпливо перевіряти ціну угоди. Продаж за ціною, суттєво нижчою від ринкової, може бути розцінений як прихований розподіл доходів на користь працівника, що є порушенням пп. 133.4.1 ПКУ;

Для покупця (бухгалтера): Якщо кондиціонер буде продано дешевше за звичайну (ринкову) ціну, різниця вважатиметься додатковим благом фізичної особи (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ). У такому випадку НПО як податковий агент зобов’язана із суми знижки утримати:

• ПДФО — 18%;
• Військовий збір — 5%.

Щоб уникнути цих нарахувань, ціна продажу (2000 грн) має бути обґрунтована як ринкова.

2. Як правильно оцінити актив

Оскільки залишкова вартість об'єкта за даними бухобліку дорівнює 0 грн, ціна продажу встановлюється за домовленістю сторін, але має орієнтуватися на справедливу (ринкову) вартість.

Чи потрібен професійний оцінювач? Ні. У цьому випадку (продаж приватного майна, не державної частки) залучення незалежного оцінювача не є обов'язковим (ст. 7 Закону «Про оцінку майна…»).

Хто проводить оцінку? Справедливу вартість визначає постійно діюча комісія організації (інвентаризаційна комісія).

Як документально оформити? Комісія складає Акт оцінки (або Протокол засідання) довільної форми. У ньому слід зазначити:

• Технічний стан об'єкта (несправність, фізичний знос, рік випуску);
• Аналіз ринку (наприклад: «Згідно з даними інтернет-майданчиків OLX/Prom, вартість аналогічних несправних/вживаних кондиціонерів становить 1500–2200 грн»). Рекомендуємо роздрукувати та підкласти під Акт скріншоти подібних оголошень;
• Висновок про встановлення ціни продажу на рівні 2000,00 грн.

За наявності такого Акта продаж за 2000 грн буде безпечним і для статусу неприбутківця, і для оподаткування працівника.

3. Бухгалтерський облік (для неплатника ПДВ)

З огляду на те, що кондиціонер придбано у травні 2014 року за 4200 грн (що перевищувало тодішній податковий ліміт для ОЗ у 2500 грн), найімовірніше, він обліковується на рахунку 10 «Основні засоби» (наприклад, субрахунок 104 або 106).

Перед продажем об'єкт потрібно перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (згідно з НП(С)БО 27).

Документальне оформлення операції:

• Наказ керівника про продаж ОЗ;
• Протокол комісії про визначення справедливої вартості;
• Договір купівлі-продажу;
• Видаткова накладна або Акт приймання-передачі (можна використати типову форму для ОЗ).

ПДВ: Оскільки організація не є платником ПДВ, а обсяг операції (2000 грн) не зобов'язує до реєстрації, податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.

Важливо: Не забудьте відобразити отриманий дохід у «Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації» та використати ці кошти на статутні потреби.