На сьогоднішній день правових підстав для обов'язкового списання цієї заборгованості як безнадійної немає, оскільки строк позовної давності ще не минув. Більше того, самостійне списання такого боргу несе ризики у контексті законодавства про примусове вилучення активів РФ.
Нижче наведено детальний аналіз ситуації станом на грудень 2025 року.
Правовий статус боргу (Мораторій)
Згідно з Постановою КМУ №187 «Про забезпечення захисту національних інтересів за майбутніми позовами держави Україна у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації», в Україні запроваджено мораторій (заборону) на виконання будь-яких грошових та інших зобов'язань, кредиторами за якими є резиденти РФ.
Це означає, що ви не маєте права ні повернути гроші, ні відвантажити товар. Проте сам факт дії мораторію не анулює борг і не робить його автоматично безнадійним для цілей бухгалтерського обліку. Борг залишається чинним, але його виконання «заморожене».
Строк позовної давності
Для списання боргу як безнадійного за податковим законодавством (пп. 14.1.11 ПКУ) має сплинути строк позовної давності (загальний — 3 роки).
У вашому випадку перебіг строку має таку хронологію:
- Початок: Ви отримали аванс 10.02.2022. Порушення зобов'язання (невідвантаження) могло статися у кінці лютого 2022 року;
- Зупинення: З початком воєнного стану (лютий 2022) та карантину (діяв до літа 2023) строки позовної давності були зупинені (п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ);
- Відновлення (Нове законодавство): Згідно з останніми змінами (зокрема Законом №4434-IX, який набрав чинності у 2025 році), зупинення строків на час воєнного стану було скасовано, і їх перебіг відновився з вересня 2025 року.
Висновок: Оскільки 3-річний строк був «на паузі» майже весь час з 2022 по 2025 рік, станом на грудень 2025 року він не минув. Він закінчиться орієнтовно у 2028 році. Тому списати цей борг за ознакою спливу строку позовної давності наразі не можна.
Бухгалтерський та податковий облік
Варіант А: Облік без списання (рекомендовано)
Найбезпечніший варіант — продовжувати обліковувати суму на балансі (рахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними»).
- Інвентаризація: Під час річної інвентаризації ви підтверджуєте наявність цього боргу, зазначаючи в акті, що контрагент — резидент РФ, і виконання зобов'язань заборонено Постановою №187;
- Курсові різниці: Оскільки сума зафіксована у гривні (470 064,87 грн), курсові різниці не виникають. Якщо ж контракт був у валюті, то заборгованість за немонетарною статтею (товар не відвантажено) також не підлягає переоцінці, поки вона вважається товарною. Однак, якщо контракт буде розірвано (що юридично складно без участі РФ), вона може стати монетарною. Наразі краще залишити її як товарну.
Варіант Б: Добровільне списання (ризиковано)
Підприємство може прийняти управлінське рішення про «прощення» боргу або його списання до спливу позовної давності.
- Податок на прибуток: Сума списаної кредиторської заборгованості включається до складу іншого операційного доходу (Кт 717). Це збільшить ваш фінансовий результат до оподаткування і, відповідно, податок на прибуток (18%) або Єдиний податок;
- ПДВ: Оскільки це була передплата за товар (імовірно, на експорт), податкові зобов'язання з ПДВ при отриманні коштів за ставкою 0% не виникали (якщо це був експорт). При списанні заборгованості, за роз'ясненнями податківців, така сума набуває статусу безповоротної фінансової допомоги. Фінансова допомога не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому нараховувати 20% ПДВ чи коригувати податковий кредит не потрібно.
Ризик примусового вилучення (Закон №2116-IX)
Існує Закон «Про основні засади примусового вилучення в Україні об’єктів права власності Російської Федерації та її резидентів». Право вимоги (тобто борг вашої компанії перед росіянами) є активом резидента РФ.
Держава Україна потенційно може конфіскувати цей актив (тобто зобов'язати вас сплатити ці 470 тис. грн у бюджет України, а не росіянам).
Якщо ви самостійно спишете цей борг у дохід, ви фактично ліквідуєте актив, який може бути стягнутий на користь держави. Це може викликати запитання у правоохоронних органів.
Висновки:
1. Не списуйте борг зараз: Строк позовної давності не минув (через паузу в законодавстві він спливе орієнтовно у 2028 році);
2. Обліковуйте як заморожену заборгованість: Тримайте суму на рахунку 681. Підстав для визнання доходу та сплати податків на даний момент немає;
3. Чекайте на спецзакон: Питання таких боргів, ймовірно, буде вирішено шляхом примусового перерахування коштів у бюджет України (конфіскації) або спеціального механізму списання, який буде розроблено пізніше.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити