Повний текст заданих питань:
- Чи правомірно включити до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єта оподаткування податком на прибуток, витрати на роялті за період вересень-грудень 2024 року шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідні звітні періоди 2024 року?
- Чи можливо альтернативно відобразити всю суму витрат на роялті (за весь період з 09.09.2024 р.) у податковому обліку за 4 квартал 2025 року (період складання первинного документа)?
- Який варіант відображення витрат є правильним з точки зору податкового законодавства і бухгалтерського обліку?
Відповідь:
Правова основа: ретроактивність договору
Цивільний кодекс України (ЦКУ) дозволяє сторонам поширити умови договору на відносини, що виникли до його укладення. Відповідно до ч. 3 ст. 631 ЦКУ, сторони можуть встановити, що умови договору застосовуються до відносин між ними, які виникли до його укладення.
Отже, юридично правомірним є посилання в акті від 14.10.2025 р. на послуги/права, надані в період з 09.09.2024. Це створює обов'язок відобразити господарські операції саме за період фактичного користування.
Бухгалтерський облік та податок на прибуток
1. Принцип нарахування (період визнання витрат)
Згідно з ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік та п. 7 НП(С)БО 16, витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені, або в періоді фактичного понесення, якщо їх неможливо прямо пов'язати з доходом.
Витрати на роялті за використання платформи у 2024 році відносяться саме до 2024 року, оскільки споживання послуги (використання прав) відбувалося у 2024 році.
2. Документальне оформлення
Акт підписано у 2025 році, але він є підтвердженням господарської операції, яка, серед іншого, відбулася в минулому – не тільки в 2025, а і в 2024 році. В бухгалтерському обліку невідображення цих витрат у звітності за 2024 рік (оскільки акта ще не було) кваліфікується як помилка (невключення витрат, що відносяться до звітного року).
Оскільки об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату в бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ), податковий облік повністю слідує за правилами бухобліку в частині періоду визнання витрат.
Відповіді на ваші запитання
Щодо питання 1 (включення у 2024 рік через уточнення)
Так, це єдиний правомірний варіант.
Оскільки витрати фактично стосуються 2024 року, ви повинні відновити їх у бухгалтерському обліку за 2024 рік (як виправлення помилки минулих періодів згідно з НП(С)БО 6) та подати Уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік (або відповідні звітні періоди: 9 місяців, рік).
Це відповідає нормам бухгалтерського законодавства, що ми навели вище, що витрати мають бути відображені в періоді їх фактичного виникнення, незалежно від дати отримання первинного документа.
Щодо питання 2 (Відображення всієї суми у 2025 році)
Ні, це неправомірно і ризиковано.
Відображення витрат за 2024 рік у складі витрат 2025 року порушує принцип нарахування. Під час податкової перевірки інспектори можуть зняти ці витрати з 2025 року як такі, що не стосуються цього звітного періоду (порушення п. 7 НП(С)БО 16). Водночас, вони не перенесуть їх автоматично у 2024 рік — ви втратите право на витрати у 2025 році, а 2024 рік залишиться без змін, доки ви самі не подасте уточнюючу декларацію.
Щодо питання 3 (правильний варіант)
Правильним алгоритмом дій є:
- Скласти бухгалтерську довідку в поточному періоді (жовтень 2025), де вказати причину коригування (отримання первинного документа за минулий рік);
- Донарахувати витрати за 2024 рік через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»;
- Подати Уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік (разом з уточнюючою фінансовою звітністю), збільшивши суму витрат і зменшивши фінрезультат до оподаткування;
- Витрати, що стосуються періоду з 01.01.2025 по 08.09.2025 р., включаються до декларації за 2025 рік у звичайному порядку.
Висновки:
- Витрати на роялті за 2024 рік, підтверджені актом від 2025 року, повинні відображатися в податковому обліку за 2024 рік;
- Включення цих витрат до декларації за 2025 рік є порушенням принципу нарахування та призведе до невизнання витрат при перевірці;
- Необхідно подати Уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік на підставі бухгалтерської довідки та отриманого Акта.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись