Облік штрафів податкової за порушення ЗЕД

Так, штраф, нарахований податковою службою за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), обов’язково потрібно відобразити в бухгалтерському обліку.

Основні бухгалтерські проведення:

• Нарахування штрафу: Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» — Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»;
• Сплата штрафу: Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» — Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Обґрунтування

Нарахування та сплата штрафів, визначених контролюючими органами, відображаються як у бухгалтерському, так і в податковому обліку (податок на прибуток).

1. Бухгалтерський облік

Суми визнаних штрафів, нарахованих за результатами перевірок, включаються до складу інших операційних витрат того звітного періоду, в якому вони були визнані. Це відповідає нормам пп. 20 НП(С)БО 16.

Нарахування штрафу: На підставі отриманого податкового повідомлення-рішення (ППР) робиться запис, який одночасно визнає витрати та збільшує зобов'язання перед бюджетом:

• Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»
• Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» (на відповідному аналітичному рахунку).

Сплата штрафу: Перерахування коштів до бюджету відображає погашення цієї заборгованості:

• Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
• Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

2. Податковий облік (податок на прибуток)

Платники податку на прибуток, які зобов'язані або добровільно застосовують податкові різниці, повинні збільшити свій фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих штрафів.

Це коригування передбачене пп. 140.5.11 ПКУ. Згідно з цією нормою, фінансовий результат збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства. Штрафи за порушення у сфері ЗЕД підпадають під цю категорію.

Таким чином, хоча в бухгалтерському обліку штраф є витратою, для розрахунку податку на прибуток ця сума виключається зі складу витрат шляхом коригування фінансового результату.