Проведення утримань із зарплати за виконавчим провадженням

Утримання із заробітної плати за постановою виконавця відображається проводкою Дт 661 Кт 685. Перерахування утриманої суми на рахунок виконавчої служби — Дт 685 Кт 311. Утримання здійснюється із суми зарплати, що залишається після сплати податків та зборів.

Обґрунтування

Порядок відображення в бухгалтерському обліку утримань за виконавчими документами є таким:

1. Розрахунок суми утримання

Відрахування із заробітної плати за виконавчими документами проводяться із суми, що залишається після утримання податків та зборів (ПДФО та військового збору).

Загальний розмір відрахувань за іншими видами стягнень (окрім аліментів та відшкодування шкоди) не може перевищувати 20% заробітної плати до виплати (ст. 128 КЗпП; ст. 70 Закону "Про виконавче провадження").

2. Бухгалтерські проведення

Для відображення операцій в обліку використовуються рахунки, передбачені Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291.

Нарахування заробітної плати та утримання податків:

• Дт 23, 91, 92, 93 Кт 661 — нараховано заробітну плату;
• Дт 661 Кт 641/ПДФО — утримано податок на доходи фізичних осіб (18%);
• Дт 661 Кт 642 — утримано військовий збір (5%).

Утримання суми за виконавчим листом:

• Дт 661 «Розрахунки за виплатами працівникам» Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — відображено утримання суми боргу. Ця проводка зменшує заборгованість підприємства перед працівником по зарплаті (дебет 661) та одночасно створює заборгованість перед виконавчою службою (кредит 685).

Перерахування коштів виконавчій службі:

• Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — перераховано утриману суму на рахунок, вказаний у постанові виконавця.

Важливий аспект щодо сплати податків

Господарська операція з утримання боргу (Дт 661 Кт 685) по суті є виплатою частини заробітної плати, оскільки при цьому погашається заборгованість підприємства перед працівником. Тому на дату проведення такого утримання, на наш погляд, необхідно сплатити ПДФО та військовий збір, що припадають на утриману суму.

Щоб уникнути зайвих платіжних операцій, рекомендується проводити утримання (проводку Дт 661 Кт 685) в день виплати основної частини заробітної плати. У такому разі ПДФО та військовий збір сплачуються один раз із загальної суми нарахованого доходу.

Приклад.

Працівнику нараховано зарплату 20 000 грн. За постановою виконавця потрібно утримати 20% від суми до виплати.

1. Розрахунок податків:

• ПДФО: 20 000 грн х 18% = 3 600 грн.
• Військовий збір: 20 000 грн х 5% = 1 000 грн.

2. Розрахунок суми до виплати (бази для утримання):

• 20 000 грн - 3 600 грн - 1 000 грн = 15 400 грн.

3. Розрахунок суми утримання за виконавчим листом:

• 15 400 грн х 20% = 3 080 грн.

4. Сума до виплати працівнику "на руки":

• 15 400 грн - 3 080 грн = 12 320 грн.

Бухгалтерські проведення за прикладом: