Якщо основний засіб повністю замортизований (його залишкова вартість дорівнює нулю), підприємство може:
- Продовжувати його використовувати, якщо він придатний до експлуатації;
- Провести його переоцінку (дооцінку), щоб відновити вартість, яка амортизується;
- Продати його;
- Ліквідувати, якщо він непридатний для подальшого використання;
- Вибір конкретного варіанту залежить від фактичного стану об'єкта та економічної доцільності.
Обґрунтування
Нульова залишкова вартість основного засобу (ОЗ) в бухгалтерському обліку не означає, що його потрібно негайно виводити з експлуатації. Такий об'єкт продовжує обліковуватися на балансі підприємства (на субрахунку 10 «Основні засоби») з нульовою залишковою вартістю, але з відображенням первісної вартості та суми накопиченого зносу.
Для прийняття рішення про подальшу долю такого активу на підприємстві має діяти постійна комісія, яка оцінює його технічний стан і доцільність подальшого використання.
Розглянемо можливі варіанти дій детальніше.
1. Продовження використання
Якщо об'єкт ОЗ все ще придатний для використання і продовжує приносити економічні вигоди, підприємство має повне право продовжувати його експлуатувати.
- Документальне оформлення: Комісія складає акт про технічний стан об'єкта, де підтверджує його придатність до подальшої експлуатації;
- Бухгалтерський облік: Об'єкт продовжує обліковуватися на балансі. Амортизація більше не нараховується, оскільки вартість, що амортизується, вичерпана. Витрати на підтримку об'єкта в робочому стані (ремонт, технічне обслуговування) відносяться до витрат звітного періоду.
Податковий облік:
- Податок на прибуток: Оскільки амортизація не нараховується, вона не впливає на фінансовий результат до оподаткування. Витрати на ремонт та обслуговування враховуються при визначенні об'єкта оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ).
2. Переоцінка (дооцінка)
Якщо підприємство планує довгостроково використовувати повністю замортизований, але все ще цінний актив, воно може провести його переоцінку для відображення його справедливої вартості. Але варто зазначити, що переоцінка повністю замортизованих ОЗ проблематична з технічної точки зору. Про це можна почитати, приміром, тут.
- Документальне оформлення: Рішення про переоцінку приймає керівник. Для визначення справедливої вартості може залучатися професійний оцінювач. Комісія встановлює новий очікуваний строк корисного використання;
- Бухгалтерський облік: На суму дооцінки залишкової вартості збільшується вартість ОЗ та капітал у дооцінках (субрахунок 411). З наступного місяця після переоцінки починається нарахування амортизації виходячи з нової вартості та нового строку використання, як це передбачено пп. 16-21 НП(С)БО 7.
3. Продаж
Підприємство може продати повністю замортизований об'єкт.
- Документальне оформлення: Укладається договір купівлі-продажу, оформлюється акт приймання-передачі ОЗ;
- Бухгалтерський облік: Дохід від продажу відображається на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів». Об'єкт списується з балансу.
Податковий облік:
- Податок на прибуток: Дохід від продажу збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно з правилами бухобліку;
- ПДВ: Операція з продажу ОЗ є об'єктом оподаткування ПДВ. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче залишкової вартості за даними бухобліку (п. 188.1 ПКУ). Оскільки залишкова вартість дорівнює нулю, ПДВ нараховується на договірну вартість продажу.
4. Ліквідація (списання)
Якщо об'єкт фізично або морально зношений, пошкоджений, не підлягає ремонту або його подальше використання є недоцільним, його ліквідують.
- Документальне оформлення: Комісія складає акт на списання основних засобів (наприклад, за типовою формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 13.09.2016 №818 або за самостійно розробленою формою), де вказує причини ліквідації. На підставі акта об'єкт списується з балансу;
- Бухгалтерський облік: Витрати, пов'язані з ліквідацією (демонтаж, утилізація), відносяться до інших витрат (субрахунок 976). Матеріальні цінності (запчастини, металобрухт), отримані в результаті ліквідації, оприбутковуються як інші доходи (субрахунок 746).
Податковий облік:
- ПДВ: Ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника податку не вважається постачанням товарів і, відповідно, ПДВ не нараховується, якщо платник подає до контролюючого органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ (наприклад, акт на списання), який підтверджує неможливість їх подальшого використання за первісним призначенням (п. 189.9 ПКУ). Якщо такий документ не надати, податкові органи можуть вимагати нарахувати ПДВ виходячи зі звичайних цін, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
