Облік доходів ФОПа при переході з загальної системи на єдиний податок

Відповідь на це питання можна знайти в матеріалах статті: Перехід ФОПа із загальної системи на ЄП і навпаки з 1 січня 2026 року: поради від редакції

Тож використовуючи матеріали цієї статті, наведемо відповідь нижче.

Відвантаження на загальній системі — оплата на єдиному податку

Якщо підприємець здійснив відвантаження товарів або надав послуги ще перебуваючи на загальній системі, але грошові кошти надійшли вже після переходу на спрощену систему, діє наступний порядок обліку. За касовим методом, який застосовується для фізичних осіб-підприємців згідно з пп. 177.5 ПКУ, дохід визнається виключно у момент фактичного надходження коштів. Отже, якщо реалізація відбулася до 31 грудня 2025 року, а платіж надійшов у січні 2026-го або пізніше, ця сума не потрапляє до податкової декларації за загальною системою за 2025 рік.​

Натомість на спрощеній системі оподаткування застосовується ідентичний принцип: дохід фіксується за датою фактичного надходження грошей відповідно до пп. 296.1 ПКУ. Тому коли оплата за попередньо відвантажені товари чи надані послуги надходить після зміни режиму, її необхідно включити до складу доходу саме періоду перебування на єдиному податку. Така сума підлягатиме оподаткуванню за ставками, що діють для обраної групи спрощеної системи.​

Оплата на загальній системі — відвантаження на єдиному податку

Протилежна ситуація виникає, коли підприємець отримав передоплату або повну оплату ще перебуваючи на загальній системі, а фактичне відвантаження товарів чи надання послуг відбулося вже на спрощеній системі. За правилами касового методу дохід визнається у періоді отримання коштів незалежно від моменту виконання зобов'язань за договором. Це означає, що навіть якщо товар ще не відправлений покупцю або послуга не надана, отримана оплата підлягає включенню до оподатковуваного доходу за загальною системою.​

Після переходу на єдиний податок ця господарська операція більше не впливає на новий режим оподаткування. Оскільки грошові кошти були отримані та оподатковані раніше, повторне визнання доходу на спрощеній системі не відбувається, навіть якщо фізична передача товару або фактичне виконання послуги здійснюється вже після 1 січня 2026 року. Таким чином забезпечується принцип однократності оподаткування одного і того ж доходу.​

Особливості обліку витрат у перехідних операціях

Щодо витрат, пов'язаних із такими операціями, діє наступне правило: вони відображаються у момент визнання відповідного доходу за умови, що витрати фактично понесені (оплачені). Якщо дохід визнається під час перебування на загальній системі, а витрати сплачені у цьому ж періоді, вони зменшують оподатковуваний дохід згідно із загальними правилами пп. 177.4 ПКУ. Однак якщо витрати оплачені вже після переходу на спрощену систему, їх не можна врахувати для зменшення податкової бази ФОПа.​

Ця особливість пояснюється тим, що платники єдиного податку груп 1 і 2 взагалі не ведуть обліку витрат відповідно до пп. 296.1 ПКУ, а для третьої групи облік витрат актуальний лише для платників ПДВ. Отже, витрати, понесені на спрощеній системі стосовно доходів, отриманих на загальній системі, не матимуть податкових наслідків.​

Звітування про діяльність за різними системами

Незалежно від дати переходу, підприємець зобов'язаний подати окремі податкові декларації за кожний період перебування на відповідній системі оподаткування. Декларацію про доходи за загальною системою за 2025 рік необхідно подати до 30 квітня 2026 року згідно з пп. 49.18.4, пп. 177.5 ПКУ. Декларацію за єдиним податком за 2026 рік платники груп 1-2 подають протягом 60 календарних днів після завершення року, а платники групи 3 — щокварталу протягом 40 календарних днів відповідно до пп. 49.18.2, 49.18.3 ПКУ.​

Висновки:

• Відвантаження на загальній системі, оплата на ЄП: Дохід визнається за касовим методом у момент надходження коштів — тобто в декларації з єдиного податку (за періодом на спрощеній системі);
• Оплата на загальній системі, відвантаження на ЄП: Дохід визнається в момент отримання коштів — у декларації за загальною системою; повторного оподаткування на ЄП не відбувається (принцип однократності); 
• Облік витрат: Витрати враховуються лише в періоді визнання відповідного доходу; витрати, оплачені на ЄП щодо доходів з загальної системи (і навпаки), не зменшують податкову базу.