Різниця амортизації після дооцінки та зміни терміну використання ОЗ

Так, це частково помилка, яку необхідно виправити. Ігнорування дооцінки для розрахунку податкової амортизації є правильним, однак використання в податковому обліку старого (коротшого) строку корисного використання, відмінного від нового бухгалтерського, є помилкою. Це призвело до завищення податкової амортизації та заниження податку на прибуток за минулі періоди.​

Обґрунтування

Ситуацію слід розглядати у двох аспектах: вплив дооцінки та зміна строку корисного використання. Це стосується платників податку на прибуток, які зобов'язані або добровільно застосовують податкові різниці.​

1. Вплив дооцінки на податкову амортизацію

Це не помилка. Розрахунок податкової амортизації здійснюється без урахування переоцінок (дооцінок та уцінок) основних засобів (ОЗ), проведених у бухгалтерському обліку.​

Це прямо передбачено пп. 138.3.1 ПКУ. Для цілей податкового обліку вартість ОЗ, що амортизується, визначається на основі первісної (історичної) вартості, без врахування її зміни внаслідок дооцінки.​

Таким чином, те, що ви не враховували дооцінку при розрахунку податкової амортизації, є правильним і не потребує виправлень.

2. Зміна строку корисного використання

Це помилка. Податковий кодекс вимагає, щоб для розрахунку податкової амортизації використовувалися строки корисного використання, встановлені в бухгалтерському обліку, якщо вони не є меншими за мінімально допустимі строки, визначені ПКУ.​

Згідно з пп. 138.3.3 ПКУ, якщо строк корисного використання об'єкта ОЗ в бухгалтерському обліку є більшим або дорівнює мінімально допустимому, то для розрахунку податкової амортизації використовується саме строк, встановлений в бухгалтерському обліку.​

Зміна строку корисного використання в бухобліку є зміною облікової оцінки, а не облікової політики. Відповідно до пп. 25 НП(С)БО 7, амортизація нараховується виходячи з нового строку, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни. Цей новий строк мав бути застосований і для розрахунку податкової амортизації.​

Оскільки ви продовжували використовувати старий, коротший строк для податкового обліку, ви завищували суму щомісячної податкової амортизації, що призводило до заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Як виправити помилку?

Виправлення помилки, що стосується минулих звітних періодів і вплинула на фінансовий результат, здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».​

Алгоритм виправлення:

• Складається бухгалтерська довідка. У довідці обґрунтовується суть помилки (неправильне застосування строку корисного використання для податкової амортизації), вказуються періоди, в яких її було допущено, та наводяться правильні розрахунки податкової амортизації за кожен період.;
• Виправляються дані в бухобліку (за потреби). Хоча сама помилка стосується податкового обліку, вона могла вплинути на розрахунок відстрочених податків. Виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (рахунок 44) на початок звітного року;
• Подаються уточнюючі декларації з податку на прибуток. Оскільки помилка призвела до заниження податкового зобов'язання, необхідно подати уточнюючі декларації за кожен помилковий звітний період (у межах строку давності 1095 днів).​ У додатку РІ до уточненої декларації потрібно буде відобразити правильні (зменшені) суми податкової амортизації у рядку 1.2.1 АМ. Разом з уточнюючою декларацією подається виправлена фінансова звітність за відповідний період;
• Сплачуються недоплата та штрафні санкції. За загальним правилом при поданні уточнюючої декларації необхідно самостійно нарахувати та сплатити суму недоплати з податку на прибуток, а також штраф у розмірі 3% від суми недоплати та пеню. Однак тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану, платники податків звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені у разі самостійного виправлення помилок. Це звільнення поширюється на виправлення помилок як у воєнних, так і в довоєнних періодах.​