Так, ТОВ на загальній системі, яке є малодохідником, може встановити в обліковій політиці вартісний критерій для основних засобів у 70 000 грн і списувати активи вартістю до цієї суми на витрати за методом 100% амортизації в першому місяці використання.
Основний ризик пов'язаний з податком на додану вартість (ПДВ) при списанні таких активів, оскільки для цілей ПДВ діє інший вартісний критерій (20 000 грн), що вимагає різного підходу до нарахування податкових зобов'язань.
Обґрунтування
Розглянемо це питання з точки зору бухгалтерського та податкового обліку.
1. Бухгалтерський облік
Підприємства мають право самостійно встановлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА). Це прямо передбачено п. 5.2 НП(С)БО 7.
Отже, ви можете закріпити в наказі про облікову політику вартісний критерій у 70 000 грн. Усі активи, вартість яких не перевищує цю суму, будуть обліковуватися не як основні засоби (рахунок 10), а як МНМА (субрахунок 112).
Для МНМА дозволено нараховувати амортизацію в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100% його вартості (пп. 27 НП(С)БО 7). Таким чином, ваше бажання списувати вартість таких активів одразу на витрати є цілком законним з точки зору бухгалтерського обліку.
2. Податковий облік
Податок на прибуток
Оскільки ваше підприємство є малодохідником (річний дохід не перевищує 40 млн грн) і не застосовує податкові різниці, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається виключно на основі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку.
Це означає, що списання 100% вартості МНМА (до 70 000 грн) на витрати в бухгалтерському обліку безпосередньо зменшить ваш фінансовий результат, а отже, і базу оподаткування податком на прибуток. Жодних коригувань робити не потрібно.
ПДВ — основна зона ризику
Для цілей податкового обліку, зокрема ПДВ, існує власне визначення основних засобів. Згідно з пп. 14.1.138 ПКУ, основними засобами є матеріальні активи вартістю понад 20 000 грн.
Це створює розбіжність між бухгалтерським та податковим обліком для активів вартістю від 20 001 грн до 70 000 грн:
- В бухобліку: це МНМА;
- В податковому обліку (для цілей ПДВ): це основний засіб.
Ця різниця є критичною при списанні (ліквідації) таких активів:
При списанні активу вартістю понад 20 000 грн (який для ПКУ є основним засобом):
Ліквідація за самостійним рішенням платника прирівнюється до постачання, але податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо підприємство подає контролюючому органу документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ (наприклад, Акт на списання основних засобів), внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням (абз. 2 п. 189.9 ПКУ).
При списанні активу вартістю до 20 000 грн включно (який для ПКУ не є основним засобом):
Якщо такий актив, придбаний з ПДВ, списується до закінчення строку корисного використання, оскільки перестає використовуватися в господарській діяльності, необхідно нарахувати "компенсуючі" податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася на початок періоду списання (пп. 198.5 ПКУ).
Які ризики?
Ризик неправильного нарахування ПДВ при списанні: Це головний ризик. Якщо ви списуєте актив вартістю, наприклад, 65 000 грн, то в бухобліку це МНМА. Однак для цілей ПДВ це основний засіб. Ви повинні застосовувати норму пп. 189.9 ПКУ (не нараховувати ПДВ за наявності акта списання), а не пп. 198.5 ПКУ. Помилкове нарахування "компенсуючого" ПДВ або, навпаки, ненарахування його там, де це потрібно (для активів до 20 000 грн), може призвести до донарахувань та штрафів під час перевірки.
Ризик декларування: Податкові органи аналізують показники звітності. Якщо підприємство масово списує на витрати активи, вартість яких наближається до 70 000 грн, це може бути розцінено як діяльність, спрямована на штучну мінімізацію податкових зобов'язань. Хоча це і законно, може привернути додаткову увагу. Надійне документальне оформлення (накази, акти введення в експлуатацію, акти на списання з обґрунтуванням причин) є ключовим для мінімізації цього ризику.
Ризик втрати статусу малодохідника: Якщо ваш річний дохід перевищить 40 млн грн, ви станете високодохідником і будете зобов'язані застосовувати податкові різниці. У такому разі для активів вартістю понад 20 000 грн вам доведеться збільшувати фінансовий результат на суму бухгалтерської амортизації (100% вартості) і зменшувати його на суму податкової амортизації, розрахованої за правилами ПКУ.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
