Облік компенсації від перевізника за втрату посилки

Отримання компенсації від перевізника за втрачену посилку відображається в бухгалтерському обліку як визнання доходу. Вартість втраченого товару списується на витрати. Така операція має наслідки для ПДВ: сама компенсація ПДВ не оподатковується, але потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання на вартість втраченого товару.

Обґрунтування

Порядок відображення в обліку отримання відшкодування від перевізника за втрачений товар є таким:

1. Правові підстави

Відповідальність перевізника за втрату вантажу регулюється законодавством. Оскільки товар втрачено під час транспортування, до моменту передачі покупцеві, стороною, що зазнала збитків, є продавець. Відповідно, саме продавець має право на отримання компенсації від перевізника (ст. 664 ЦКУ).

2. Бухгалтерський облік

Облік операції відбувається в кілька етапів:

1. Списання втраченого товару: На підставі документа від перевізника (наприклад, акта про втрату вантажу) вартість товару списується на інші операційні витрати:

• Дт 977 «Інші витрати звичайної діяльності» Кт 281 «Товари на складі» (або 287 «Товари в дорозі», якщо такий субрахунок використовується) — списано собівартість втраченого товару.

2. Визнання претензії та доходу від компенсації: На дату визнання претензії перевізником виникає дебіторська заборгованість перевізника та визнається інший операційний дохід:

• Дт 374 «Розрахунки за претензіями» Кт 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» — визнано дохід на суму компенсації, що буде отримана.

3. Отримання коштів від перевізника:

• Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 374 «Розрахунки за претензіями» — отримано відшкодування від перевізника.

3. Оподаткування

ПДВ

• Компенсація від перевізника: Сума компенсації, отримана від перевізника, не є оплатою за постачання товарів чи послуг. Вона є відшкодуванням збитків і, відповідно, не включається до бази оподаткування ПДВ (пп. 188.1 ПКУ). Податкова накладна на перевізника не складається;
• Компенсуючі податкові зобов'язання: Оскільки товар, придбаний з ПДВ, втрачено і не буде використаний у господарській діяльності, платник податку зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ. Базою для нарахування є вартість придбання такого товару (пп. «г» пп. 198.5 ПКУ).

В обліку це відображається проведенням: Дт 977 Кт 641/ПДВ.

Податок на прибуток

Усі операції відображаються за правилами бухобліку та впливають на фінансовий результат до оподаткування:

• Витрати (собівартість товару та сума компенсуючого ПДВ) зменшують фінрезультат;
• Дохід (сума отриманої компенсації) збільшує фінрезультат.

Спеціальних коригувань фінансового результату для таких операцій Податковим кодексом України не передбачено.