Як ТОВ обліковувати авто, отримане як гуманітарна допомога?

Чи може ТОВ бути набувачем гуманітарної допомоги?

Гуманітарна допомога – цільова адресна безоплатна допомога у грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, або допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг, що надається іноземними та вітчизняними донорами з мотивів гуманності отримувачам гуманітарної допомоги в Україні або за кордоном, які потребують допомоги у зв’язку із соціальною незахищеністю, матеріальною незабезпеченістю, скрутним фінансовим становищем, введенням воєнного або надзвичайного стану, виникненням надзвичайної ситуації або тяжкою хворобою конкретної фізичної особи, а також для підготовки до збройного захисту держави та її захисту у разі збройної агресії або збройного конфлікту (ст. 1 Закону про гуманітарну допомогу).

Отримувачі гуманітарної допомоги - юридичні особи, а також акредитовані представництва іноземних держав, міжнародних та іноземних гуманітарних організацій в Україні (без створення юридичної особи), визначені у встановленому КМУ порядку отримувачами гуманітарної допомоги. В даному переліку є також благодійні організації, утворені у порядку, визначеному Законом про благодійну діяльність та благодійні організації.

Отримувачі гуманітарної допомоги мають право здійснювати розподіл або перерозподіл гуманітарної допомоги між набувачами гуманітарної допомоги з дотриманням її цільового призначення без додаткового погодження з донором.

В свою чергу, набувачі гуманітарної допомоги - фізичні та юридичні особи, які потребують допомоги і яким вона безпосередньо надається.

Тобто, благодійний фонд може надати гуманітарну допомогу юридичній особі, а юридична особа може її отримати. При цьому має бути підтверджено, що:

• така юридична особа потребує її;
• гуманітарна допомога буде використатися за призначенням. 

Більш детально можна почитати тут.

Як документально оформити отримання допомоги?

ДПС у своїй консультації щодо документального забезпечення визначає, що у бухобліку надання благодійної допомоги оформляється такими документами: 

• лист-запит/прохання щодо надання допомоги із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення;  

або  

• лист-пропозиція від підприємства, в якому висловлюється бажання добровільно надати допомогу, зазначити її вид та цілі, на які буде спрямовано таку допомогу. У такому разі варто також отримати відповідь про згоду на отримання такої допомоги;

погодження керівником надання благодійної допомоги у відповідному наказі по підприємству, де зазначити:

• ціль надання допомоги;
• вид допомоги, її розмір;
• реквізити отримувача допомоги;
• осіб, відповідальних за передання допомоги;

передача благодійної допомоги кінцевому набувачу: у випадку передачі товарів (послуг) – фіксується актом приймання-передачі благодійної допомоги, в якому обов’язково зазначаємо:

• назву документа;
• реквізити сторін;
• ціль, зміст та обсяг операції;
• дату складання, підписи сторін.

Тобто ТОВ-набувач гуманітарної допомоги має направити до благодійного фонду лист-запит/прохання щодо надання допомоги або ж отримати від нього лист-пропозицію щодо благодійної допомоги і оформити таку передачу актом приймання-передачі.

При цьому оприбуткування автомобіля буде проводитися в загальному порядку, як основного засобу. 

Також читайте: Документальне оформлення введення ОЗ в експлуатацію

 Відображення в бухгалтерському обліку:

• Дт 104 Кт 424 — відображено отримання автомобіля як гуманітарної допомоги;
• Дт 152 Кт 631 (та ін.) — понесені витрати на державну реєстрацію та інші супутні платежі;
• Дт 104 Кт 152 — збільшено первісну вартість автомобіля на суму витрат на держреєстрацію у момент введення його в експлуатацію;
• Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 131 — нарахована амортизація;
• Дт 424 Кт 745 — визнано дохід пропорційно до нарахованої амортизації.

Звертаємо увагу, що гуманітарна допомога отримується безоплатно. В такому разі первісну вартість безоплатно отриманого відображають у сумі справедливої вартості (див. п. 10 НП(С)БО 7).

Відображення у фінансовій та податковій звітності ТОВ-набувача проводиться в загальному порядку.

Також читайте: Гуманітарна та благодійна допомога під час війни: які облікові наслідки?

ПДВ

Якщо при ввезенні авто сплачено імпортний ПДВ, ТОВ має право включити його до ПК на підставі митної декларації. За умови використання авто в господарській діяльності ПЗ відповідно до пп. 198.5 ПКУ не нараховується.

Податок на прибуток

Амортизація безоплатно отриманого авто зменшує фінрезультат, а дохід, визнаний пропорційно до амортизації, його збільшує. Якщо застосовуються різниці — діє стандартна «амортизаційна» різниця за ст. 138 ПКУ. Інших спеціальних різниць для безоплатно отриманих ОЗ ПКУ не передбачає.

Висновки:

• Можливість отримання: ТОВ може бути набувачем гуманітарної допомоги від благодійного фонду, якщо доведе свою потребу та забезпечить використання авто за цільовим призначенням;
• Документальне оформлення: Оформлення відбувається через лист-запит або лист-пропозицію та акт приймання-передачі; у внутрішніх документах слід закріпити мету, вид допомоги й відповідальних осіб. Оприбуткування ОЗ в загальному порядку;
• Бухгалтерський облік: Автомобіль визнається як основний засіб за справедливою вартістю (Дт 104 Кт 424), з урахуванням витрат на держреєстрацію; дохід визнається поступово через амортизацію (Дт 424 Кт 745).

Податкові наслідки:

• ПДВ: імпортний ПДВ включається до ПК, компенсуючі зобов’язання не нараховуються (п. 198.5 ПКУ);
• Податок на прибуток: якщо ТОВ застосвує різниці, то фінрезультат коригується на амортизацію і визнаний дохід; застосовуються стандартні «амортизаційні» різниці, в іншому випадку -за правилами бухобліку.