Облік заборгованості за договором поруки

Оформлення права вимоги до первісного боржника

Ваше право вимагати від первісного боржника відшкодування сплаченої суми виникає в силу прямої норми закону, а не окремого договору.

Згідно з ч. 2 ст. 556 ЦКУ, до поручителя, який виконав зобов'язання, забезпечене порукою, переходять усі права кредитора у цьому зобов'язанні. Це означає, що ви автоматично стаєте новим кредитором для підприємства, за яке поручилися.

Для формалізації цієї вимоги вам не потрібно укладати новий договір. Достатньо здійснити такі кроки:

Скласти письмову вимогу (претензію) на адресу первісного боржника. У ній зазначити підставу виникнення боргу (договір поруки, кредитний договір), суму, яку ви сплатили банку, та вимогу її повернути.

Додати до вимоги копії документів, що підтверджують ваші права:

• договір поруки;
• документи, що підтверджують продаж вашого майна в рахунок погашення кредиту;
• документи, що підтверджують перерахування коштів кредитору (банку).

Створення резерву сумнівних боргів (РСБ)

Підприємства зобов'язані створювати РСБ для поточної дебіторської заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашенні (п. 7 НП(С)БО 10). Відкриття провадження у справі про банкрутство боржника є беззаперечним свідченням такої невпевненості.

Хоча РСБ не створюється для заборгованості, забезпеченої порукою чи заставою, ця норма стосується первісного боргу перед банком. Ваша ж вимога до боржника, що виникла після виконання вами зобов'язання, вже не є забезпеченою (оскільки ваше майно було реалізовано), тому на неї поширюються загальні правила створення РСБ.

Створення резерву відображається в обліку проведенням: Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Відображення в декларації з податку на прибуток (без податкових різниць)

Платники податку на прибуток, чий річний дохід не перевищує 40 млн грн, мають право не застосовувати коригувальні різниці, передбачені розділом ІІІ ПКУ (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Для таких платників об'єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Це означає, що:

• Сума нарахованого РСБ, відображена на рахунку 944, зменшує фінансовий результат (прибуток) у вашому бухгалтерському обліку.
• Саме цей (зменшений) фінансовий результат ви переносите з фінансової звітності (Звіту про фінансові результати) до рядка 02 Декларації з податку на прибуток.
• Жодних коригувань щодо РСБ (передбачених пп. 139.2 ПКУ для високодохідних платників) ви не проводите, і Додаток РІ до декларації не подаєте.

Таким чином, витрати на створення РСБ автоматично зменшать ваш об'єкт оподаткування податком на прибуток.

Висновки:

• Документальне оформлення: Право вимоги виникає автоматично на підставі закону. Спеціальний договір не потрібен. Вам слід направити первісному боржнику письмову вимогу (претензію) про погашення боргу, додавши документи, що підтверджують вашу сплату кредитору;
• Резерв сумнівних боргів (РСБ): Так, ви не тільки можете, а й зобов'язані створити РСБ на таку заборгованість. Відкриття провадження у справі про банкрутство боржника є прямою підставою для визнання боргу сумнівним;
• Відображення в декларації: Оскільки ваше підприємство не розраховує податкові різниці, сума створеного РСБ зменшить ваш фінансовий результат до оподаткування виключно за правилами бухгалтерського обліку. Цей фінансовий результат переноситься до рядка 02 декларації з податку на прибуток і є об'єктом оподаткування без будь-яких коригувань.