Компенсація за працевлаштування ВПО: облік та оподаткування

Загальна інформація про компенсацію

Правові засади, умови та процедура отримання компенсації регулюються Порядком надання роботодавцю компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб внаслідок проведення бойових дій під час воєнного стану в Україні, затвердженим постановою КМУ від 20.03.2022 №331.

Компенсація виплачується у розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої законом. Для 2025 року це 8000 грн на місяць за кожну працевлаштовану особу. Якщо працівник працював неповний місяць, сума розраховується пропорційно відпрацьованому часу.

Загальна тривалість виплат не може перевищувати трьох місяців з дня працевлаштування.

Тривалість надання компенсації для працевлаштованих ВПО, які мають інвалідність, становить до шести місяців.

Компенсація надається для відшкодування роботодавцю його витрат на оплату праці за те, що він працевлаштував внутрішньо переміщену особу (ВПО). Іншими словами, це фінансовий стимул від держави, мета якого — заохотити роботодавців створювати робочі місця для людей, які вимушено переїхали внаслідок бойових дій під час воєнного стану в Україні.

Бухгалтерський облік

З точки зору бухгалтерського обліку отримана компенсація є коштами цільового фінансування, а тому такі кошти обліковуються згідно з відповідними нормами НП(С)БО 15 як цільове фінансування.

Коли визнавати цю компенсацію доходом?

Згідно з пп. 16 НП(С)БО 15 цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство  виконає умови щодо такого фінансування.

Згідно з пп. 17 НП(С)БО 15 отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

Згідно з п. 19 НП(С)БО 15 цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки  підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у  майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю  з одночасним визнанням доходу.

З наведеного випливають такі висновки щодо визнання доходом:

1) Якщо компенсація витрат отримана до моменту понесення витрат з нарахованої зарплати:

• Дт 311 Кт 48 – отримання компенсації;
• Дт 23, 92 тощо Кт 661 – нарахування зарплати;
• Дт 48 Кт 718 – визнання доходу в момент визнання витрат від нарахованої зарплати.

2) Якщо компенсація витрат отримана після понесення витрат з нарахованої зарплати:

• Дт 377 Кт 718 – на дату отримання повідомлення від центру зайнятості про погодження заяви на отримання компенсації;
• Дт 311 Кт 377 – отримання компенсації.

Податок на прибуток

Отримана компенсація включається до складу доходу в момент його визнання (див. вище) і таким чином збільшує фінрезультат до оподаткування, який є основною для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Причому податкові різниці для таких операцій не передбачені.

Податок на додану вартість

Операція отримання компенсації не є операцією з постачання товарів чи послуг, а тому отримана компенсація не оподатковується ПДВ.

Єдиний податок ІІІ групи 

Згідно з пп. 292.1 ПКУ, доходом платника єдиного податку юридичної особи є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі. Однак, існують винятки з цього правила.

Зокрема, до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (див. пп. 4 п. 292.11 ПКУ). 

Компенсація за працевлаштування ВПО виплачується роботодавцям за рахунок коштів Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття та інших незаборонених законодавством джерел. Ця виплата є цільовою і надається в рамках урядової програми підтримки роботодавців та стимулювання зайнятості внутрішньо переміщених осіб. 

Таким чином, оскільки компенсація за працевлаштування ВПО є коштами цільового призначення, що надходять з державного фонду в межах державної програми, вона не є об'єктом оподаткування єдиним податком.

Висновки:

• Бухгалтерський облік: Компенсація за працевлаштування ВПО обліковується як цільове фінансування згідно з НП(С)БО 15. Вона визнається доходом у періоди понесення витрат на зарплату або одночасно з отриманням, якщо витрати вже понесені;
• Податок на прибуток: Компенсація включається до доходу в момент визнання, збільшуючи фінансовий результат до оподаткування без податкових різниць;
• Оподаткування ПДВ та єдиний податок: Компенсація не оподатковується ПДВ, оскільки не є постачанням товарів/послуг. Для платників єдиного податку вона не включається до доходу, бо є коштами цільового призначення з державного фонду.