Імпорт, ремонт та продаж вживаних товарів: відображення в бухобліку

Етап 1: Придбання (імпорт) вживаного товару

Вживані товари, що придбаваються з метою подальшого продажу, є для підприємства запасами та обліковуються на субрахунку 281 "Товари на складі". Формування первісної вартості імпортованих товарів регулюється пп. 9 НП(С)БО 9 «Запаси».

Первісна вартість складається з:

• Сплаченої постачальнику суми (контрактної вартості), перерахованої в гривню за курсом НБУ на дату операції (як правило, на дату передоплати або на дату оприбуткування, якщо оплати не було);
• Сум ввізного мита;
• Сум непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству (наприклад, акцизний податок);
• Транспортно-заготівельних витрат (доставка, навантаження, розвантаження);
• Інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Сума "ввізного" ПДВ, сплачена на митниці, включається до складу податкового кредиту (за наявності належно оформленої митної декларації) і не включається до первісної вартості товару.

Бухгалтерські проведення

Оприбутковано імпортний товар за митною вартістю:

• Дт 281 "Товари на складі" — Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

Відображено суму мита та інших митних платежів, що включаються до первісної вартості:

• Дт 281 — Кт 377 "Розрахунки з різними дебіторами" (або 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами").

Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі митної декларації:

• Дт 641/ПДВ — Кт 377.

Етап 2: Ремонт та передпродажна підготовка

Витрати на ремонт та доведення товару до товарного вигляду (заміна деталей, пакування) є витратами на доведення запасів до стану, придатного для продажу. Відповідно до пп. 9 НП(С)БО 9, такі витрати збільшують первісну вартість товарів.

Для коректного обліку цих витрат рекомендується використовувати рахунок 23 "Виробництво". Це дозволяє зібрати всі витрати, пов'язані з ремонтом конкретної партії або одиниці товару, і потім включити їх до собівартості.

Бухгалтерські проведення

Передано вживаний товар зі складу в ремонт:

• Дт 23 "Виробництво" — Кт 281 "Товари на складі" (на первісну вартість придбання).

Списано вартість запчастин, використаних для ремонту:

• Дт 23 — Кт 207 "Запасні частини".

Нараховано заробітну плату працівникам, що виконували ремонт:

• Дт 23 — Кт 661 "Розрахунки за заробітною платою".

Нараховано ЄСВ на зарплату цих працівників:

• Дт 23 — Кт 651 "За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування".

Після завершення ремонту оприбутковано відремонтований товар на склад за новою, збільшеною собівартістю:

• Дт 281 "Товари на складі" — Кт 23.

Таким чином, на субрахунку 281 буде обліковуватися товар за собівартістю, що складається з вартості придбання та вартості ремонту.

Вище ми навели одну з можливих схем бухгалтерському обліку ремонту. Але можуть застосовуватися і інші схеми, залежно від особливостей кожної конкретної ситуації. Наприклад, на рахунку 23 можуть збиратися лише витрати на ремонт, і вартість товару на цей рахунок не списується. Після закінчення ремонту всі витрати на ремонт, зібрані на рахунку 23, збільшують первісну вартість товару, тобто їх списують в дебет субрахунку 281.

Або ж всі витрати на ремонт відразу списуються в дебет субрахунку 281. Який з методів обрати вирішує кожне підприємство самостійно, залежно від особливостей кожної конкретної ситуації.

Етап 3: Продаж відремонтованого товару

Продаж відремонтованого товару відображається в обліку як звичайна операція з реалізації товарів.

Бухгалтерські проведення

Визнано дохід від реалізації товару:

• Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" — Кт 702 "Дохід від реалізації товарів".

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ:

• Дт 702 — Кт 641/ПДВ.

Списано собівартість реалізованого товару (сформовану на етапах 1 і 2):

• Дт 902 "Собівартість реалізованих товарів" — Кт 281.

Документальне оформлення та підтвердження витрат

Нормативними документами не встановлено особливості документування в розглядуваній ситуації. Тому кожне підприємство вирішує це питання самостійно. Варіанти документування можуть бути різні. Ми наведемо один з можливих варіантів.

1) Придбання товару:

• Зовнішньоекономічний договір (контракт);
• Інвойс (рахунок-фактура) від постачальника;
• Митна декларація, що підтверджує вартість товару та суму сплачених митних платежів і ПДВ;
• Платіжні інструкції та банківські виписки, що підтверджують оплату тощо.

2) Ремонт та передпродажна підготовка:

• Наказ керівника про проведення ремонту (передпродажної підготовки) вживаних товарів;
• Дефектний акт або Акт приймання-передачі в ремонт, складений комісією підприємства. В цьому акті фіксується стан товару на момент надходження та перелік несправностей, які потрібно усунути. Це обґрунтовує необхідність ремонту;
• Калькуляція собівартості ремонту. Документ, де розраховується планова або фактична вартість ремонту однієї одиниці або партії товару (вартість запчастин, трудовитрати тощо);
• Накладна або Акт на списання запчастин для підтвердження використання деталей;
• Табелі обліку робочого часу, наряди на відрядну роботу для підтвердження трудовитрат робітників;
• Акт виконаних робіт з ремонту або Акт приймання-передачі відремонтованих товарів на склад. Цей внутрішній документ фіксує завершення ремонту та є підставою для оприбуткування товару за новою собівартістю.

3) Продаж товару:

• Договір з покупцем;
• Рахунок-фактура на оплату;
• Видаткова накладна на передачу товару та/чи ТТН;
• Податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН.

Висновки:

Імпорт вживаних товарів: Обліковується на субрахунку 281 як запаси, первісна вартість включає контрактну вартість, мито, транспортні витрати, але не "ввізний" ПДВ, який формує податковий кредит. 

Ремонт та підготовка: Витрати на ремонт (запчастини, зарплата, ЄСВ) збільшують первісну вартість товару, обліковуються через рахунок 23 "Виробництво" або напряму на субрахунок 281 залежно від обраного методу. 

Продаж та документування: Продаж відображається стандартно (рахунки 361, 702, 902), витрати підтверджуються договорами, митними деклараціями, актами, калькуляціями та накладними.