Оплата за нейтральність балансування: облік та оподаткування

Суть операції: плата за нейтральність балансування

Перш за все, важливо правильно ідентифікувати суть цієї господарської операції. Плата за нейтральність балансування не є оплатою за послуги, які ваше підприємство надало Оператору ГТС. Це специфічний платіж, передбачений Кодексом газотранспортної системи.

Оператор ГТС, згідно з принципом нейтральності, не повинен отримувати прибуток чи зазнавати збитків від своєї діяльності з балансування ринку газу. Кошти, які він збирає з учасників ринку за негативні небаланси, він перерозподіляє між учасниками, що мали позитивні небаланси. Таким чином, отримана вами оплата є розподілом коштів, а не платою за надану послугу.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Ваше припущення є вірним. Ця операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Обґрунтування наступне.

Відповідно до пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Визначення "постачання послуг" наведено у пп. 14.1.185 ПКУ. Це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи.

У вашому випадку підприємство не надає жодних послуг безпосередньо Оператору ГТС в обмін на отримані кошти. Відбувається перерозподіл коштів в рамках регуляторного механізму ринку газу.

Така сама думка наведена в ІПК ДПСУ від 24.09.2024 р. №4572/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Звідси випливають наслідки:

• Податкові зобов'язання з ПДВ на суму отриманої плати за нейтральність балансування не нараховуються;
• Податкова накладна на цю операцію не складається.

Бухгалтерський облік

Оскільки ця операція не є реалізацією послуг, відображати дохід на субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" некоректно.

Отриману суму слід класифікувати як інший операційний дохід. Для цього призначений субрахунок 719 "Інші доходи від операційної діяльності". Такий підхід відповідає логіці обліку операцій, що не є основною діяльністю, але виникають в ході операційного циклу (аналогічно до списання прощеної заборгованості чи отримання кредит-нот, як зазначено у наданих консультаціях Облік прощення передоплати від нерезидента та Коригування відшкодування ПДВ від іноземного постачальника за минулий період: як облікувати?).

В бухгалтерському обліку отримання цих коштів відображається проведення:

• Дт 311 Кт 719.

Підставою для такого запису є:

• Виписка банку про зарахування коштів;
• Бухгалтерська довідка, в якій слід обґрунтувати суть операції (отримання плати за нейтральність балансування згідно з Кодексом ГТС) та її класифікацію як іншого операційного доходу.

Податок на прибуток

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, та відкоригованого на податкові різниці, передбачені Розділом III ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Сума, відображена за кредитом субрахунку 719, збільшує фінансовий результат вашого підприємства в бухгалтерському обліку. Причому ПКУ не передбачає жодних коригувань (податкових різниць) щодо доходів, отриманих у вигляді плати за нейтральність балансування.

Таким чином, сума отриманої плати за нейтральність балансування в повному обсязі враховується при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток через фінансовий результат, без будь-яких специфічних коригувань.

Висновки:

Плата за нейтральність балансування – це не оплата за послуги, а перерозподіл коштів у рамках регуляторного механізму ринку газу, передбаченого Кодексом ГТС;

ПДВ: операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки не пов’язана з постачанням товарів чи послуг; податкова накладна не складається;

Бухоблік і податок на прибуток: сума відображається як інший операційний дохід на субрахунку 719, включається до фінансового результату та оподатковується податком на прибуток без коригувань.