Для обліку електроенергії, виробленої даховою СЕС (сонячною електростанцією) для власних потреб, підприємству доречно організувати її облік як допоміжного виробництва. Усі витрати, пов'язані з експлуатацією СЕС (амортизація, обслуговування), збираються на рахунку 23 "Виробництво" (наприклад, на окремому субрахунку "СЕС"). В кінці місяця ці витрати розподіляються пропорційно до спожитих кіловат-годин чи потужності електричних приладів на рахунки витрат відповідних напрямків (91, 92, 23). Підставою для такого розподілу є внутрішні первинні документи (акти, відомості), складені на основі показників лічильників.
Про облік можна почитати нашу консультацію тут.
Первинні документи та облік кількості електроенергії
Оскільки вироблена електроенергія використовується для різних цілей (виробничих, адміністративних, загальновиробничих), ключовим завданням є організація її кількісного обліку для коректного розподілу витрат.
Необхідні дії та документи
Можна встановити прилади обліку (лічильники). Це найзручніший варіант для правильного розподілу витрат. Може бути:
- Один загальний лічильник для фіксації всього обсягу електроенергії, виробленої СЕС;
- Окремі лічильники на кожному напрямку споживання (виробничий цех, адміністративна будівля тощо).
Якщо окремі лічильники відсутні, розподіл можна здійснювати на основі розрахунку, що базується на потужності електроприладів та годинах їх роботи. Такий розрахунок оформлюється первинним документом, складеним у довільній формі, але з дотриманням усіх обов’язкових реквізитів згідно зі ст. 9 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Про такі документи - далі.
Розробка та затвердження внутрішніх первинних документів
Оскільки типових форм для таких операцій не існує, підприємство має розробити їх самостійно та затвердити наказом керівника. Це може бути Щомісячний Акт виробництва та споживання електроенергії або Відомість розподілу виробленої електроенергії.
У цьому документі доречно зазначити, наприклад:
- Період, за який здійснюється розподіл (наприклад, липень 2025 року);
- Загальний обсяг виробленої електроенергії за даними лічильника (у кВт·год);
- Загальна сума витрат на утримання СЕС за місяць (амортизація + обслуговування);
- База розподілу (показники лічильників по об'єктах або розрахункові дані);
- Розрахунок розподілу витрат за напрямками (адміністративні, загальновиробничі тощо) у відсотковому та грошовому виразі.
Бухгалтерські проведення, які здійснюються на підставі цього документа
Бухгалтерський облік витрат на СЕС та їх розподіл
Облік операцій з виробництва та споживання власної електроенергії доцільно вести з використанням рахунку 23 "Виробництво", оскільки це, по суті, є допоміжним виробництвом для потреб підприємства.
Крок 1: Збір витрат, пов'язаних з експлуатацією СЕС
Протягом місяця всі прямі витрати на утримання та експлуатацію сонячної електростанції накопичуються за дебетом окремого аналітичного рахунку, наприклад, субрахунку 23/СЕС "Виробництво електроенергії":
- Дт 23/СЕС Кт 131 – нарахування амортизації СЕС;
- Дт 23/СЕС Кт 631, 685 – витрати на технічне обслуговування та ремонт, виконані стороннім підрядником;
- Дт 23/СЕС Кт 661, 651 – нарахування зарплати і ЄСВ на зарплату персоналу, що обслуговує СЕС.
Крок 2: Розрахунок собівартості 1 кВт·год
В кінці місяця розраховується фактична виробнича собівартість однієї кіловат-години електроенергії:
Собівартість 1 кВт·год = Загальна сума витрат на Дт 23/СЕС за місяць / Загальна кількість вироблених кВт·год за місяць
Крок 3: Розподіл вартості виробленої електроенергії
На підставі Акту виробництва та споживання електроенергії чи Відомості розподілу загальна сума витрат, накопичена на субрахунку 23/СЕС, списується на витрати відповідних напрямків діяльності.
- Дт 91 Кт 23/СЕС – списані витрати на загальновиробничі потреби, наприклад, освітлення цехів (Сума = Кількість кВт·год на загальновиробничі потреби × Собівартість 1 кВт·год);
- Дт 92 Кт 23/СЕС – списані витрати на адміністративні потреби, наприклад, освітлення та робота техніки в офісі (Сума = Кількість кВт·год на адмінпотреби × Собівартість 1 кВт·год);
- Дт 23/Основне виробництво Кт 23/СЕС – списані витрати на потреби основного виробництва, якщо електроенергія є прямим компонентом собівартості продукції (Сума = Кількість кВт·год на основне виробництво × Собівартість 1 кВт·год).
Після такого розподілу сальдо на субрахунку 23/СЕС на кінець місяця має дорівнювати нулю.
Податковий облік
Податок на прибуток
Дахова сонячна електростанція у податковому обліку належить до групи 4 "Машини та обладнання" з мінімально допустимим строком корисного використання 5 років (пп. 138.3.3 ПКУ). Жодних спеціальних податкових різниць для операцій з виробництва електроенергії для власних потреб не передбачено. Усі витрати (включаючи амортизацію) визнаються у складі фінансового результату до оподаткування за правилами бухгалтерського обліку.
ПДВ
Оскільки реалізації електроенергії на сторону не відбувається, податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. Суми ПДВ, сплачені при придбанні та монтажі СЕС, а також при оплаті послуг з її обслуговування, включаються до податкового кредиту на загальних підставах за наявності зареєстрованих податкових накладних.
Акцизний податок
Оскільки підприємство не реалізує електроенергію, а використовує її для власного споживання, воно не є платником акцизного податку з цих операцій (пп. 213.2.8 ПКУ).
Висновки:
Організація обліку як допоміжного виробництва: Електроенергію, вироблену даховою СЕС для власних потреб, обліковують на рахунку 23 "Виробництво" (субрахунок "СЕС"). Витрати (амортизація, обслуговування) накопичуються на цьому рахунку та розподіляються за напрямами споживання (виробничі, адміністративні, загальновиробничі) пропорційно до кіловат-годин;
Первинні документи для обліку: Використовуються внутрішні документи (акти, відомості), складені на основі показників лічильників або розрахунків за потужністю електроприладів. Ці документи, затверджені наказом, фіксують обсяг виробленої електроенергії, витрати та їх розподіл;
Податковий облік: У податковому обліку СЕС відноситься до групи 4 (строк використання — 5 років), витрати включаються до фінансового результату без податкових різниць. ПДВ за витратами формує податковий кредит, а акцизний податок не сплачується, оскільки електроенергія не реалізується.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити