Утилізація товару: документальне оформлення та облік

В вопросе не уточнено, на какой стадии возникла необходимость утилизации товаров, и не указана причина такой утилизации. Автор исходит из наиболее распространенной ситуации: товар был приобретен, хранился на складе, пришел в негодность, предприятие принимает решение об его списании и утилизации. 

Оформляется списание товаров, пришедших в негодность, актом списания. Для небюджетных предприятий типовой формы такого акта не установлено. Но предприятие может использовать как образец форму акта № З-2, утвержденную приказом Госказначейства Украины от 18.12.2000 г. № 130.  В описании такого акта указано, что акт применяется для списания запасов (к которым относятся согласно П(С)БУ и товары) и составляется комиссией, назначенной приказом руководителя, в двух экземплярах. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, а второй – остается у материально ответственного лица.

Поскольку товары, которые пришли в негодность, утилизируются, т.е., не будут проданы или использованы самим предприятием, то получается, что они не были использованы в хозяйственной деятельности предприятия (в значении этого термина, установленном пп. 14.1.36 ПКУ). А это означает, что: 

- согласно п. 140.3 НКУ, в состав налоговых расходов не включаются сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли. Такие нормы устанавливаются в зависимости от видов ТМЦ и утверждены отдельными нормативными актами. Например, нормы естественной убыли продовольственных товаров установлены еще приказом Минторга СССР от 02.04.1987 г. № 88 и действуют на территории Украины до сих пор (поскольку отсутствуют отечественные нормативные акты по данному вопросу). Потери в пределах норм естественной убыли списываются на прочие расходы предприятия согласно либо п. «и» пп. 138.8.5 НКУ (как общепроизводственные расходы) либо пп 138.12.2 НКУ (в остальных случаях); 

- согласно п. 198.3 НКУ, у предприятия нет права на налоговый кредит по НДС по таким товарам, не использованным в хозяйственной деятельности. А если предприятие воспользовалось правом на налоговый кредит по НДС при их приобретении, то, согласно п. 198.5 НКУ, оно обязано признать налоговое обязательство по НДС. Базой обложения НДС в таком случае будет стоимость приобретения товаров (п. 189.1 НКУ).

В бухгалтерском учете операция по списанию таких товаров отразится в следующей корреспонденции счетов: 

1. Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 28 «Товари» - на сумму стоимости товаров, которые пришли в негодность.

Одновременно делается проводка

 Дт 072  «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» - на сумму стоимости товаров сверх норм естественной убыли до установления виновного лица.

2. Дт 947 Кт 641 "Розрахунки за податками" – на сумму начисленного обязательства по НДС (если предприятие при приобретении таких товаров воспользовалось правом на налоговый кредит)

3. Дт 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів" после установления виновного лица на сумму, которая подлежит возмещению таким лицом. Размер такой суммы определяется согласно Порядка определения убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного постановлением КМУ от 22.01.1996 г. № 116.

Одновременно делается проводка

Кт 072 – на сумму стоимости товаров, по порче которых определился виновник 

4. Дт 30, 31, 66 Кт 375 – на сумму уплаченного (удержанного) возмещения ущерба.